金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的會(huì)計(jì)處理_2019年注會(huì)《會(huì)計(jì)》答疑精華

來源：東奧會(huì)計(jì)在線責(zé)編：郭晶2019-05-22 09:20:44

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3科

學(xué)習(xí)時(shí)長(zhǎng)

日均>3h

哪兒有勤奮，哪兒就有成功。東奧相信每一位為注冊(cè)會(huì)計(jì)師奮斗的人都不會(huì)被辜負(fù)，下面和小編一起看一下今天的答疑精華吧！

金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的會(huì)計(jì)處理_2019年注會(huì)《會(huì)計(jì)》答疑精華

【例題】20×7年1月1日，甲公司將持有的乙公司發(fā)行的10年期債券出售給丙公司，經(jīng)協(xié)商出售價(jià)格為330萬元，同時(shí)簽訂了一項(xiàng)看漲期權(quán)合約，期權(quán)行權(quán)日為20×7年12月31日，行權(quán)價(jià)為400萬元，期權(quán)的公允價(jià)值（時(shí)間價(jià)值）為10萬元。20×6年12月31日該債券公允價(jià)值為310萬元。該債券于20×6年1月1日發(fā)行，甲公司分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)，面值為300萬元，年利率6%（等于實(shí)際利率），每年年末支付利息。假定行權(quán)日該債券的公允價(jià)值為300萬元。則甲公司出售該債券形成的損益是（　　）萬元。

A.20

B.30

C.40

D.100

正確答案：C

【知識(shí)點(diǎn)】滿足終止確認(rèn)條件的金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的會(huì)計(jì)處理

答案解析：由于期權(quán)的行權(quán)價(jià)（400萬元）大于行權(quán)日債券的公允價(jià)值（300萬元），該看漲期權(quán)屬于重大價(jià)外期權(quán)，甲公司在行權(quán)日不會(huì)重新購回該債券。所以，在轉(zhuǎn)讓日可以判定債券所有權(quán)上的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)已經(jīng)全部轉(zhuǎn)移給丙公司，甲公司終止確認(rèn)該債券；同時(shí)由于簽訂了看漲期權(quán)合約，甲公司獲得了一項(xiàng)新的資產(chǎn)，按照在轉(zhuǎn)讓日的公允價(jià)值（10萬元）將該期權(quán)作為衍生工具確認(rèn)。因此，甲公司出售該債券形成的損益=因轉(zhuǎn)移收到的對(duì)價(jià)+衍生工具公允價(jià)值-所出售債券的賬面價(jià)值+原直接計(jì)入所有者權(quán)益的公允價(jià)值變動(dòng)累計(jì)利得=330+10-310+（310-300）=40（萬元）。

【問題】這道題的意思是？教材有這方面的解釋嗎？

【答疑】

借：銀行存款330

衍生金融資產(chǎn)10

貸：其他債權(quán)投資——成本300

——公允價(jià)值變動(dòng)10

投資收益30

借：其他綜合收益10

貸：投資收益10

不積跬步，無以至千里；不積小流，無以成江海。東奧預(yù)祝同學(xué)們順利通過注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試！

注：答疑內(nèi)容出自東奧《會(huì)計(jì)》教務(wù)專家團(tuán)隊(duì)

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