2015《會(huì)計(jì)》高頻考點(diǎn)：內(nèi)部商品交易的合并處理

　　【東奧小編】我們一起來(lái)學(xué)習(xí)2015《會(huì)計(jì)》高頻考點(diǎn)：內(nèi)部商品交易的合并處理。本考點(diǎn)屬于《會(huì)計(jì)》第二十六章合并財(cái)務(wù)報(bào)表第六節(jié)內(nèi)部商品交易的合并處理的內(nèi)容。

　　【考頻分析】：

　　【內(nèi)容導(dǎo)航】：

　　一、不考慮存貨跌價(jià)準(zhǔn)備情況下內(nèi)部商品銷(xiāo)售業(yè)務(wù)的抵銷(xiāo)

　　二、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的合并處理

　　三、內(nèi)部交易存貨相關(guān)所得稅會(huì)計(jì)的合并抵銷(xiāo)處理

　　【高頻考點(diǎn)】：內(nèi)部商品交易的合并處理

　　一、不考慮存貨跌價(jià)準(zhǔn)備情況下內(nèi)部商品銷(xiāo)售業(yè)務(wù)的抵銷(xiāo)

　　抵銷(xiāo)分錄的原理為：本期發(fā)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售收入與本期發(fā)生存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售利潤(rùn)之差即為本期發(fā)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售成本。抵銷(xiāo)分錄中的“未分配利潤(rùn)——年初”和“存貨”兩項(xiàng)之差即為本期發(fā)生的存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售利潤(rùn)。

　　考試，將上述抵銷(xiāo)分錄分為：

　　1.將年初存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售利潤(rùn)抵銷(xiāo)

　　借：未分配利潤(rùn)——年初(年初存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售利潤(rùn))

　　　　貸：營(yíng)業(yè)成本

　　2.將本期內(nèi)部商品銷(xiāo)售收入抵銷(xiāo)

　　借：營(yíng)業(yè)收入(本期內(nèi)部商品銷(xiāo)售產(chǎn)生的收入)

　　　　貸：營(yíng)業(yè)成本

　　3.將期末存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售利潤(rùn)抵銷(xiāo)

　　借：營(yíng)業(yè)成本

　　　　貸：存貨(期末存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售利潤(rùn))

　　【提示】存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售利潤(rùn)可以應(yīng)用毛利率計(jì)算確定。

　　毛利率=(銷(xiāo)售收入-銷(xiāo)售成本)÷銷(xiāo)售收入

　　存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售利潤(rùn)=未實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售收入-未實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售成本

　　存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售利潤(rùn)=購(gòu)貨方內(nèi)部存貨結(jié)存價(jià)值×銷(xiāo)售方毛利率

　　二、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的合并處理

　　首先抵銷(xiāo)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備期初數(shù)，抵銷(xiāo)分錄為：

　　借：存貨——存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

　　　　貸：未分配利潤(rùn)——年初

　　然后抵銷(xiāo)因本期銷(xiāo)售存貨結(jié)轉(zhuǎn)的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，抵銷(xiāo)分錄為：

　　借：營(yíng)業(yè)成本

　　　　貸：存貨——存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

　　最后抵銷(xiāo)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備期末數(shù)與上述余額的差額，但存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的抵銷(xiāo)以存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售利潤(rùn)為限。

　　借：存貨——存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

　　　　貸：資產(chǎn)減值損失

　　或做相反分錄。

　　三、內(nèi)部交易存貨相關(guān)所得稅會(huì)計(jì)的合并抵銷(xiāo)處理

　　(一)確認(rèn)本期合并財(cái)務(wù)報(bào)表中遞延所得稅資產(chǎn)期末余額(即列報(bào)金額)

　　遞延所得稅資產(chǎn)的期末余額=期末合并財(cái)務(wù)報(bào)表中存貨可抵扣暫時(shí)性差異余額×所得稅稅率

　　合并財(cái)務(wù)報(bào)表中存貨賬面價(jià)值為站在合并財(cái)務(wù)報(bào)表角度期末結(jié)存存貨的價(jià)值，即集團(tuán)內(nèi)部銷(xiāo)售方(不是購(gòu)貨方)存貨成本與可變現(xiàn)凈值孰低的結(jié)果。

　　合并財(cái)務(wù)報(bào)表中存貨計(jì)稅基礎(chǔ)為集團(tuán)內(nèi)部購(gòu)貨方期末結(jié)存存貨的成本。

　　(二)調(diào)整合并財(cái)務(wù)報(bào)表中本期遞延所得稅資產(chǎn)

　　本期期末遞延所得稅資產(chǎn)的調(diào)整金額=合并財(cái)務(wù)報(bào)表中遞延所得稅資產(chǎn)的期末余額-購(gòu)貨方個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中已確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)

　　1.調(diào)整期初數(shù)

　　借：遞延所得稅資產(chǎn)

　　　　貸：未分配利潤(rùn)——年初

　　注：合并財(cái)務(wù)報(bào)表中期初遞延所得稅資產(chǎn)調(diào)整金額即為上期期末合并財(cái)務(wù)報(bào)表中遞延所得稅資產(chǎn)的調(diào)整金額。

　　2.調(diào)整期初期末差額

　　借：遞延所得稅資產(chǎn)

　　　　貸：所得稅費(fèi)用

　　或作相反分錄。

　　【相關(guān)復(fù)習(xí)資料】：

　　2015《會(huì)計(jì)》第二十六章合并財(cái)務(wù)報(bào)表基礎(chǔ)考點(diǎn)匯總

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