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2015《會(huì)計(jì)》高頻考點(diǎn)：資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)

分享： 2015-9-7 15:25:50東奧會(huì)計(jì)在線(xiàn)字體：大小

2015《會(huì)計(jì)》高頻考點(diǎn)：資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)

　　【小編導(dǎo)言】我們一起來(lái)學(xué)習(xí)2015《會(huì)計(jì)》高頻考點(diǎn)：資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。本考點(diǎn)屬于《會(huì)計(jì)》第二十章所得稅第二節(jié)資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)及暫時(shí)性差異的內(nèi)容。

　　【考頻分析】：

　　考頻：★★★

　　復(fù)習(xí)點(diǎn)撥：本考點(diǎn)為掌握所得稅會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)，考生學(xué)習(xí)所得稅會(huì)計(jì)核算的關(guān)鍵在于確定資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)。資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)的確定，與稅收法規(guī)的規(guī)定密切關(guān)聯(lián)。企業(yè)在取得資產(chǎn)、負(fù)債時(shí)，應(yīng)當(dāng)確定其計(jì)稅基礎(chǔ)。

　　【內(nèi)容導(dǎo)航】：

　　(一)固定資產(chǎn)

　　(二)無(wú)形資產(chǎn)

　　(三)以公允價(jià)值計(jì)量的金融資產(chǎn)

　　(四)其他資產(chǎn)

　　【高頻考點(diǎn)】：資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)

　　資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ),指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價(jià)值的過(guò)程中，計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法可以自應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金額。

　　資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)=未來(lái)可稅前列支的金額

　　某一資產(chǎn)負(fù)債表日的計(jì)稅基礎(chǔ)=成本-以前期間已稅前列支的金額

　　(一)固定資產(chǎn)

　　賬面價(jià)值=實(shí)際成本-會(huì)計(jì)累計(jì)折舊-固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

　　計(jì)稅基礎(chǔ)=實(shí)際成本-稅法累計(jì)折舊

　　(二)無(wú)形資產(chǎn)

　　1.對(duì)于內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)形成的無(wú)形資產(chǎn)，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定有關(guān)研究開(kāi)發(fā)支出區(qū)分兩個(gè)階段，研究階段的支出應(yīng)當(dāng)費(fèi)用化計(jì)入當(dāng)期損益，而開(kāi)發(fā)階段符合資本化條件以后發(fā)生的支出應(yīng)當(dāng)資本化作為無(wú)形資產(chǎn)的成本;稅法規(guī)定，企業(yè)為開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用，未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除;形成無(wú)形資產(chǎn)的，按照無(wú)形資產(chǎn)成本的150%攤銷(xiāo)。

　　【提示】如果會(huì)計(jì)攤銷(xiāo)方法、攤銷(xiāo)年限和預(yù)計(jì)凈殘值均符合稅法規(guī)定，那么每期納稅調(diào)減的金額均為會(huì)計(jì)計(jì)入費(fèi)用(研究階段的支出、開(kāi)發(fā)階段不符合資本化條件的支出及形成無(wú)形資產(chǎn)后的攤銷(xiāo)額)的50%，形成無(wú)形資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價(jià)值×150%。

　　2.無(wú)形資產(chǎn)在后續(xù)計(jì)量時(shí)，會(huì)計(jì)與稅法的差異主要產(chǎn)生于對(duì)無(wú)形資產(chǎn)是否需要攤銷(xiāo)、無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)方法、攤銷(xiāo)年限、預(yù)計(jì)凈殘值的不同以及無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提。

　　(1)對(duì)于使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)：

　　賬面價(jià)值=實(shí)際成本-會(huì)計(jì)累計(jì)攤銷(xiāo)-無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

　　計(jì)稅基礎(chǔ)=實(shí)際成本-稅法累計(jì)攤銷(xiāo)

　　(2)對(duì)于使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)：

　　賬面價(jià)值=實(shí)際成本-無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

　　計(jì)稅基礎(chǔ)=實(shí)際成本-稅法累計(jì)攤銷(xiāo)

　　(三)以公允價(jià)值計(jì)量的金融資產(chǎn)

　　1.以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)

　　賬面價(jià)值：期末按公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益(公允價(jià)值變動(dòng)損益)

　　計(jì)稅基礎(chǔ)：取得時(shí)的成本

　　2.可供出售金融資產(chǎn)

　　賬面價(jià)值：期末按公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值變動(dòng)(非減值損失)計(jì)入其他綜合收益，減值損失計(jì)入資產(chǎn)減值損失。