2015《會計》高頻考點：長期股權投資核算方法的轉換

　　【小編導言】我們一起來學習2015《會計》高頻考點：長期股權投資核算方法的轉換。本考點屬于《會計》第四章長期股權投資與合營安排第三節長期股權投資核算方法的轉換及處置的內容。

　　【考頻分析】：

　　考頻：★★★★★

　　復習點撥：本考點很重要，只要完全掌握長期股權投資投資的成本法和權益法的核算，它們之間的轉換就比較好掌握了，建議考生重點掌握成本法轉換為權益法的兩種情況。

　　【內容導航】：

　　(一)成本法轉換為權益法

　　(二)公允價值計量或權益法轉換為成本法(非同一控制)

　　(三)公允價值計量轉換為權益法核算

　　(四)權益法轉換為公允價值計量

　　(五)成本法轉公允價值計量

　　【高頻考點】：長期股權投資核算方法的轉換

　　股權投資轉換涉及六種情形。如下表所示：

轉換形式	個別報表	合并報表
（1）上升公允價值計量轉換為權益法	原投資調整到公允價值
（2）上升權益法轉換為成本法（非同一控制）	保持原投資賬面價值	原投資調整到公允價值
（3）上升公允價值計量轉換為成本法（非同一控制）	購買日原投資賬面價值與公允價值相等	因個別報表原投資公允價值與賬面價值相等，所以無需調整
（4）下降成本法轉換為權益法	剩余投資追溯調整權益法賬面價值	剩余投資調整到公允價值
（5）下降權益法轉換為公允價值計量	剩余投資調整到公允價值
（6）下降成本法轉換為公允價值計量	剩余投資調整到公允價值	無需調整剩余投資價值

　　(一)成本法轉換為權益法

　　1.個別財務報表

　　關鍵點：剩余持股比例部分應從取得投資時點采用權益法核算，即對剩余持股比例投資追溯調整，將其調整到權益法核算的結果。

　　(1)處置部分

　　借：銀行存款

　　　　貸：長期股權投資

　　　　　　投資收益(差額)

　　(2)剩余部分追溯調整

　　①投資時點商譽的追溯

　　剩余的長期股權初始投資成本與按照剩余持股比例計算原投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值的份額,屬于投資作價中體現的商譽部分,不調整長期股權投資的賬面價值;屬于初始投資成本小于原投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的,在調整長期股權投資成本的同時,應調整留存收益。

　　②投資后的追溯調整

　　借：長期股權投資

　　　　貸：留存收益(盈余公積、利潤分配—未分配利潤)(原投資時至處置投資當期期初被投資單位留存收益變動×剩余持股比例)

　　　　　　投資收益(處置投資當期期初至處置日被投資單位的凈損益變動×剩余持股比例)

　　　　　　其他綜合收益(被投資單位其他綜合收益變動×剩余持股比例)

　　　　　　資本公積—其他資本公積(其他原因導致被投資單位其他所有者權益變動×剩余持股比例)

　　【提示】調整留存收益和投資收益時，應自被投資方實現的凈損益中扣除已發放或已宣告發放的現金股利或利潤。

　　長期股權投資自成本法轉為權益法后，未來期間應當按照準則規定計算確認應享有被投資單位實現的凈損益、其他綜合收益及所有者權益其他變動的份額。

　　2.合并財務報表

　　母公司因處置部分股權投資或其他原因喪失了對原有子公司控制的，在合并財務報表中，對于剩余股權，應當按照喪失控制權日的公允價值進行重新計量。處置股權取得的對價和剩余股權公允價值之和，減去按原持股比例計算應享有原有子公司自購買日開始持續計算的凈資產的份額與商譽之和的差額，計入喪失控制權當期的投資收益。

　　此外，與原有子公司的股權投資相關的其他綜合收益、其他所有者權益變動，應當在喪失控制權時一并轉入當期損益，由于被投資方重新計量設定受益計劃凈負債或凈資產變動而產生的其他綜合收益除外。

　　關鍵點：因控制權發生改變(由原控制轉為不再控制)，在合并財務報表中剩余投資要重新計量，即視為將投資全部出售(售價與賬面價值之間的差額計入投資收益)，再將剩余部分投資按出售日的公允價值回購。

　　雖然喪失控制權的被投資單位不納入合并財務報表的合并范圍，但投資企業有其他子公司，則仍需編制合并財務報表。在合并財務報表中，對喪失控制權的被投資單位的會計處理與其個別財務報表的會計處理不同，在合并財務報表中需作出調整。

　　(1)喪失控制權日合并財務報表中的投資收益

　　合并財務報表中確認的投資收益=處置股權取得的對價與剩余股權公允價值之和-按原持股比例計算應享有原有子公司自購買日開始持續計算的可辨認凈資產的份額-按原持股比例計算的商譽+與原有子公司股權投資相關的其他綜合收益、其他權益變動

　　(2)喪失控制權日合并財務報表中的調整分錄

　　①將剩余股權投資由個別財務報表中的賬面價值在合并財務報表中調整到喪失控制權日的公允價值，其調整分錄為：借記“長期股權投資”科目，貸記“投資收益”科目，或作相反分錄。

　　②對個別財務報表中確認的投資收益的歸屬期間進行調整，其調整分錄為：借記“投資收益”科目，貸記“盈余公積”、“未分配利潤”、“其他綜合收益”、“資本公積—其他資本公積”科目，或作相反分錄。

　　③將與原投資有關的其他綜合收益、其他所有者權益變動轉入投資收益，其調整分錄為：借記“其他綜合收益”科目、“資本公積—其他資本公積”，貸記“投資收益”科目，或作相反分錄。

　　(二)公允價值計量或權益法轉換為成本法(非同一控制)

　　1.個別報表

　　(1)原投資權益法核算

　　轉換后長期股權投資初始投資成本=原投資賬面價值+新增投資成本。

　　(2)原投資公允價值計量

　　轉換后長期股權投資初始投資成本=原投資賬面價值(公允價值)+新增投資成本

　　【提示】若原投資公允價值計量，轉換日公允價值與賬面價值相等。

　　2.合并報表

　　參見企業合并章節通過多次交易分步實現的企業合并。

　　(三)公允價值計量轉換為權益法核算

　　轉換后長期股權投資初始投資成本=轉換日原投資公允價值+新增投資的公允價值

　　原持有的股權投資分類為可供出售金融資產的，其公允價值與賬面價值之間的差額，以及原計入其他綜合收益的累計公允價值變動應當轉入改按權益法核算的當期損益(投資收益)。

　　(四)權益法轉換為公允價值計量

　　1.處置部分

　　借：銀行存款

　　　　貸：長期股權投資

　　　　　　投資收益

　　2.原權益法核算確認的全部其他綜合收益(假定被投資單位實現的其他綜合收益均可結轉到損益)

　　借：其他綜合收益

　　　　貸：投資收益

　　或作相反分錄。

　　3.原權益法核算計入資本公積的其他所有者權益變動

　　借：資本公積——其他資本公積

　　　　貸：投資收益

　　或作相反分錄

　　4.剩余股權投資轉為可供出售金融資產等

　　借：可供出售金融資產等(轉換日公允價值)

　　　　貸：長期股權投資(剩余投資賬面價值)

　　　　　　投資收益(差額)

　　(五)成本法轉公允價值計量

　　1.確認有關股權投資的處置損益

　　借：銀行存款

　　　　貸：長期股權投資(出售部分賬面價值)

　　　　　　投資收益

　　2.剩余股權投資轉為可供出售金融資產等

　　借：可供出售金融資產等(剩余部分公允價值)

　　　　貸：長期股權投資(剩余部分賬面價值)

　　　　　　投資收益(差額)

　　【相關復習資料】：

　　2015《會計》第四章長期股權投資及合營安排基礎考點匯總

　　2015《會計》第四章長期股權投資及合營安排階段測試題匯總

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