2015《會計》綜合題易考點：內部交易固定資產等相關所得稅會計的合并抵銷處理

　　【東奧小編】現階段進入2015年注會強化提高沖刺備考期，為幫助考生們在最后階段提高備考效率，我們根據2015年注冊會計師考試大綱為考生們總結了《會計》科目的選擇題和綜合題易考點，下面我們一起來復習2015《會計》綜合題易考點：內部交易固定資產等相關所得稅會計的合并抵銷處理。

　　本考點能力等級：

　　能力等級 3—— 綜合運用能力

　　考生應當在理解基本理論、基本原理和相關概念的基礎上，在比較復雜的職業環境上，堅守職業價值觀、遵循職業道德、堅持職業態度，綜合運用相關專業學科知識和職業技能解決實務問題。

　　本知識點屬于《會計》科目第二十六章合并財務報表第十一節所得稅會計相關的合并處理的內容。

　　綜合題易考點：內部交易固定資產等相關所得稅會計的合并抵銷處理

　　(一)確認本期合并財務報表中遞延所得稅資產期末余額(即列報金額)

　　遞延所得稅資產的期末余額=期末合并財務報表中固定資產可抵扣暫時性差異余額×所得稅稅率

　　合并財務報表中固定資產賬面價值為集團內部銷售方(不是購貨方)期末固定資產的賬面價值

　　合并財務報表中固定資產計稅基礎為集團內部購貨方期末按稅法規定確定的賬面價值。

　　(二)調整合并財務報表中本期遞延所得稅資產

　　本期期末遞延所得稅資產的調整金額=合并財務報表中遞延所得稅資產的期末余額-購貨方個別財務報表中已確認的遞延所得稅資產

　　1.調整期初數

　　借：遞延所得稅資產

　　　　貸：未分配利潤——年初

　　注：合并財務報表中期初遞延所得稅資產調整金額即為上期期末合并財務報表中遞延所得稅資產的調整金額。

　　2.調整期初期末差額

　　借：遞延所得稅資產

　　　　貸：所得稅費用

　　或作相反分錄。