2015《會計》綜合題易考點：內部商品交易的合并處理

　　【東奧小編】現階段進入2015年注會強化提高沖刺備考期，為幫助考生們在最后階段提高備考效率，我們根據2015年注冊會計師考試大綱為考生們總結了《會計》科目的選擇題和綜合題易考點，下面我們一起來復習2015《會計》綜合題易考點：內部商品交易的合并處理。

　　本考點能力等級：

　　能力等級 3—— 綜合運用能力

　　考生應當在理解基本理論、基本原理和相關概念的基礎上，在比較復雜的職業環境上，堅守職業價值觀、遵循職業道德、堅持職業態度，綜合運用相關專業學科知識和職業技能解決實務問題。

　　本知識點屬于《會計》科目第二十六章合并財務報表第六節內部商品交易的合并處理的內容。

　　綜合題易考點：內部商品交易的合并處理

　　一、不考慮存貨跌價準備情況下內部商品銷售業務的抵銷

　　1.將年初存貨中未實現內部銷售利潤抵銷

　　借：未分配利潤——年初(年初存貨中未實現內部銷售利潤)

　　　　貸：營業成本

　　2.將本期內部商品銷售收入抵銷

　　借：營業收入(本期內部商品銷售產生的收入)

　　　　貸：營業成本

　　3.將期末存貨中未實現內部銷售利潤抵銷

　　借：營業成本

　　　　貸：存貨(期末存貨中未實現內部銷售利潤)

　　【提示】存貨中未實現內部銷售利潤可以應用毛利率計算確定。

　　毛利率=(銷售收入-銷售成本)÷銷售收入

　　存貨中未實現內部銷售利潤=未實現銷售收入-未實現銷售成本

　　存貨中未實現內部銷售利潤=購貨方內部存貨結存價值×銷售方毛利率

　　二、存貨跌價準備的合并處理

　　首先抵銷存貨跌價準備期初數，抵銷分錄為：

　　借：存貨——存貨跌價準備

　　　　貸：未分配利潤——年初

　　然后抵銷因本期銷售存貨結轉的存貨跌價準備，抵銷分錄為：

　　借：營業成本

　　　　貸：存貨——存貨跌價準備

　　最后抵銷存貨跌價準備期末數與上述余額的差額，但存貨跌價準備的抵銷以存貨中未實現內部銷售利潤為限。

　　借：存貨——存貨跌價準備

　　　　貸：資產減值損失

　　或做相反分錄。

　　三、內部交易存貨相關所得稅會計的合并抵銷處理

　　(一)確認本期合并財務報表中遞延所得稅資產期末余額(即列報金額)

　　遞延所得稅資產的期末余額=期末合并財務報表中存貨可抵扣暫時性差異余額×所得稅稅率

　　合并財務報表中存貨賬面價值為站在合并財務報表角度期末結存存貨的價值，即集團內部銷售方(不是購貨方)存貨成本與可變現凈值孰低的結果。

　　合并財務報表中存貨計稅基礎為集團內部購貨方期末結存存貨的成本。

　　(二)調整合并財務報表中本期遞延所得稅資產

　　本期期末遞延所得稅資產的調整金額=合并財務報表中遞延所得稅資產的期末余額-購貨方個別財務報表中已確認的遞延所得稅資產

　　1.調整期初數

　　借：遞延所得稅資產

　　　　貸：未分配利潤——年初

　　注：合并財務報表中期初遞延所得稅資產調整金額即為上期期末合并財務報表中遞延所得稅資產的調整金額。

　　2.調整期初期末差額

　　借：遞延所得稅資產

　　　　貸：所得稅費用

　　或作相反分錄。