2015《會計》綜合題易考點：長期股權投資與所有者權益的合并處理(同一控制下)

　　【東奧小編】現階段進入2015年注會強化提高沖刺備考期，為幫助考生們在最后階段提高備考效率，我們根據2015年注冊會計師考試大綱為考生們總結了《會計》科目的選擇題和綜合題易考點，下面我們一起來復習2015《會計》綜合題易考點：長期股權投資與所有者權益的合并處理(同一控制下)。

　　本考點能力等級：

　　能力等級 3—— 綜合運用能力

　　考生應當在理解基本理論、基本原理和相關概念的基礎上，在比較復雜的職業環境上，堅守職業價值觀、遵循職業道德、堅持職業態度，綜合運用相關專業學科知識和職業技能解決實務問題。

　　本知識點屬于《會計》科目第二十六章合并財務報表第四節長期股權投資與所有者權益的合并處理(同一控制下)的內容。

　　綜合題易考點：長期股權投資與所有者權益的合并處理(同一控制下)

　　一、同一控制下取得子公司合并日合并財務報表的編制

　　合并過程中發生的審計、評估和法律服務等相關費用計入管理費用，不涉及抵銷處理的問題。

　　抵銷分錄為：

　　借：股本(實收資本)

　　　　資本公積

　　　　其他綜合收益

　　　　盈余公積

　　　　未分配利潤

　　　　貸：長期股權投資

　　　　　　少數股東權益

　　【提示】

　　1.同一控制下企業合并不產生新商譽。

　　2.同一控制下企業合并中按一體化存續原則，在合并財務報表上，對被合并方在企業合并前實現的留存收益中歸屬于合并方的部分，應自合并方資本公積(資本溢價或股本溢價)轉入留存收益。

　　二、直接投資及同一控制下取得子公司合并日后合并財務報表的編制

　　(一)長期股權投資成本法核算的結果調整為權益法核算的結果

　　調整分錄如下：

　　1.投資當年

　　(1)調整被投資單位盈利

　　借：長期股權投資

　　　　貸：投資收益

　　(2)調整被投資單位虧損

　　借：投資收益

　　　　貸：長期股權投資

　　(3)調整被投資單位分派現金股利

　　借：投資收益

　　　　貸：長期股權投資

　　(4)調整子公司其他綜合收益變動(假定其他綜合收益增加)

　　借：長期股權投資

　　　　貸：其他綜合收益——本年(若減少作相反分錄)

　　(5)調整子公司除凈損益、其他綜合收益以及利潤分配以外的所有者權益的其他變動(假定所有者權益增加)

　　借：長期股權投資

　　　　貸：資本公積——本年(若減少作相反分錄)

　　2.連續編制合并財務報表

　　應說明的是，本期合并財務報表中年初“所有者權益”各項目的金額應與上期合并財務報表中的期末“所有者權益”對應項目的金額一致，因此，上期編制合并財務報表時涉及股本(或實收資本)、資本公積、其他綜合收益、盈余公積項目的，在本期編制合并財務報表調整和抵銷分錄時均應用“股本——年初”、“資本公積——年初”、其他綜合收益—年初和“盈余公積——年初”項目代替;對于上期編制調整和抵銷分錄時涉及利潤表中的項目及所有者權益變動表“未分配利潤”的項目，在本期編制合并財務報表調整分錄和抵銷分錄時均應用“未分配利潤——年初”項目代替。

　　(二)合并抵銷處理

　　1.母公司長期股權投資與子公司所有者權益的抵銷

　　借：股本(實收資本)

　　　　資本公積

　　　　其他綜合收益

　　　　盈余公積

　　　　未分配利潤——年末

　　　　貸：長期股權投資(母公司)

　　　　　　少數股東權益(子公司所有者權益×少數股東持股比例)

　　【提示】在合并財務報表中，子公司少數股東分擔的當期虧損超過了少數股東在該子公司期初所有者權益中所享有的份額的(即發生超額虧損)，其余額仍應當沖減少數股東權益，即少數股東權益可以出現負數。

　　2.母公司對子公司、子公司相互之間持有對方長期股權投資的投資收益的抵銷

　　借：投資收益

　　　　少數股東損益

　　　　未分配利潤——年初

　　　　貸：提取盈余公積

　　　　　　對所有者(或股東)的分配

　　　　　　未分配利潤——年末

　　【關注】少數股東是否承擔未實現內部交易損益?

　　合并財務報表準則第三十六條：母公司向子公司出售資產所發生的未實現內部交易損益，應當全額抵銷“歸屬于母公司所有者的凈利潤”。子公司向母公司出售資產所發生的未實現內部交易損益，應當按照母公司對該子公司的分配比例在“歸屬于母公司所有者的凈利潤”和“少數股東損益”之間分配抵銷。子公司之間出售資產所發生的未實現內部交易損益，應當按照母公司對出售方子公司的分配比例在“歸屬于母公司所有者的凈利潤”和“少數股東損益”之間分配抵銷。

　　在進行會計處理時有兩種方法：一種方法是，在調整子公司盈虧時考慮逆流交易未實現的內部交易損益，在編制抵銷分錄時確定的少數股東損益中含有少數股東相關的未實現內部交易損益;另一種方法是，在調整子公司盈虧時不考慮未實現內部交易損益，對逆流交易少數股東相關的未實現內部交易損益，單獨編制分錄，借記“少數股東權益”，貸記“少數股東損益”。兩種會計處理方法最終結果相同。