2015《會計》綜合題易考點：非貨幣性資產交換的確認和計量

　　【東奧小編】現階段進入2015年注會強化提高沖刺備考期，為幫助考生們在最后階段提高備考效率，我們根據2015年注冊會計師考試大綱為考生們總結了《會計》科目的選擇題和綜合題易考點，下面我們一起來復習2015《會計》綜合題易考點：非貨幣性資產交換的確認和計量。

　　本考點能力等級：

　　能力等級 3—— 綜合運用能力

　　考生應當在理解基本理論、基本原理和相關概念的基礎上，在比較復雜的職業環境上，堅守職業價值觀、遵循職業道德、堅持職業態度，綜合運用相關專業學科知識和職業技能解決實務問題。

　　本知識點屬于《會計》科目第十五章非貨幣性資產交換第二節非貨幣性資產交換的確認和計量的內容。

　　綜合題易考點：非貨幣性資產交換的確認和計量

　　一、確認和計量原則

　　(一)公允價值

　　公允價值計量時，應當以公允價值和應支付的相關稅費作為換入資產的成本，公允價值與換出資產賬面價值的差額計入當期損益。

　　(二)賬面價值

　　賬面價值計量時，應當以賬面價值和應支付的相關稅費作為換入資產的成本，不確認損益。

　　二、商業實質的判斷

　　(一)判斷條件

　　滿足下列條件之一的非貨幣性資產交換具有商業實質：

　　1.換入資產的未來現金流量在風險、時間和金額方面與換出資產顯著不同。

　　主要包括但不僅限于以下幾種情形：

　　(1)未來現金流量的風險、金額相同，時間不同。此種情形是指換入資產和換出資產產生的未來現金流量總額相同，獲得這些現金流量的風險相同，但現金流量流入企業的時間不同。

　　(2)未來現金流量的時間、金額相同，風險不同。此種情形是指換入資產和換出資產產生的未來現金流量時間和金額相同，但企業獲得現金流量的風險或不確定性程度存在明顯差異。

　　(3)未來現金流量的風險、時間相同，金額不同。此種情形是指換入資產和換出資產的現金流量總額相同，預計為企業帶來現金流量的時間跨度相同，風險也相同，但各年產生的現金流量金額存在明顯差異。

　　2.換入資產與換出資產的預計未來現金流量現值不同，且其差額與換入資產和換出資產的公允價值相比是重大的。

　　(二)關聯方之間資產交換與商業實質的關系

　　在確定非貨幣性資產交換是否具有商業實質時，企業應當關注交易各方之間是否存在關聯方關系。關聯方關系的存在可能導致發生的非貨幣性資產交換不具有商業實質。