2015《會計》選擇題易考點：長期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換

　　【東奧小編】現(xiàn)階段進入2015年注會強化提高沖刺備考期，為幫助考生們在最后階段提高備考效率，我們根據(jù)2015年注冊會計師考試大綱為考生們總結(jié)了《會計》科目的選擇題和綜合題易考點，下面我們一起來復習2015《會計》選擇題易考點：長期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換。

　　本考點能力等級：

　　能力等級 2—— 基本應用能力

　　考生應當在理解基本理論、基本原理和相關概念的基礎上，在比較簡單的職業(yè)環(huán)境上，堅守職業(yè)價值觀、遵循職業(yè)道德、堅持職業(yè)態(tài)度，運用相關專業(yè)學科知識解決實務問題。

　　本知識點屬于《會計》科目第四章長期股權(quán)投資及合營安排第三節(jié)長期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換和處置的內(nèi)容。

　　選擇題易考點：長期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換

　　股權(quán)投資轉(zhuǎn)換涉及六種情形。如下表所示：

　　(一)成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法

　　1.個別財務報表

　　關鍵點：剩余持股比例部分應從取得投資時點采用權(quán)益法核算，即對剩余持股比例投資追溯調(diào)整，將其調(diào)整到權(quán)益法核算的結(jié)果。

　　(1)處置部分

　　借：銀行存款

　　貸：長期股權(quán)投資

　　投資收益(差額)

　　(2)剩余部分追溯調(diào)整

　　①投資時點商譽的追溯

　　剩余的長期股權(quán)初始投資成本與按照剩余持股比例計算原投資時應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額,屬于投資作價中體現(xiàn)的商譽部分,不調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值;屬于初始投資成本小于原投資時應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的,在調(diào)整長期股權(quán)投資成本的同時,應調(diào)整留存收益。

　　②投資后的追溯調(diào)整

　　借：長期股權(quán)投資

　　貸：留存收益(盈余公積、利潤分配—未分配利潤)(原投資時至處置投資當期期初被投資單位留存收益變動×剩余持股比例)

　　投資收益(處置投資當期期初至處置日被投資單位的凈損益變動×剩余持股比例)

　　其他綜合收益(被投資單位其他綜合收益變動×剩余持股比例)

　　資本公積—其他資本公積(其他原因?qū)е卤煌顿Y單位其他所有者權(quán)益變動×剩余持股比例)

　　【提示】調(diào)整留存收益和投資收益時，應自被投資方實現(xiàn)的凈損益中扣除已發(fā)放或已宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤。

　　長期股權(quán)投資自成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法后，未來期間應當按照準則規(guī)定計算確認應享有被投資單位實現(xiàn)的凈損益、其他綜合收益及所有者權(quán)益其他變動的份額。

　　2.合并財務報表

　　母公司因處置部分股權(quán)投資或其他原因喪失了對原有子公司控制的，在合并財務報表中，對于剩余股權(quán)，應當按照喪失控制權(quán)日的公允價值進行重新計量。處置股權(quán)取得的對價和剩余股權(quán)公允價值之和，減去按原持股比例計算應享有原有子公司自購買日開始持續(xù)計算的凈資產(chǎn)的份額與商譽之和的差額，計入喪失控制權(quán)當期的投資收益。

　　此外，與原有子公司的股權(quán)投資相關的其他綜合收益、其他所有者權(quán)益變動，應當在喪失控制權(quán)時一并轉(zhuǎn)入當期損益，由于被投資方重新計量設定受益計劃凈負債或凈資產(chǎn)變動而產(chǎn)生的其他綜合收益除外。

　　關鍵點：因控制權(quán)發(fā)生改變(由原控制轉(zhuǎn)為不再控制)，在合并財務報表中剩余投資要重新計量，即視為將投資全部出售(售價與賬面價值之間的差額計入投資收益)，再將剩余部分投資按出售日的公允價值回購。

　　雖然喪失控制權(quán)的被投資單位不納入合并財務報表的合并范圍，但投資企業(yè)有其他子公司，則仍需編制合并財務報表。在合并財務報表中，對喪失控制權(quán)的被投資單位的會計處理與其個別財務報表的會計處理不同，在合并財務報表中需作出調(diào)整。

　　(1)喪失控制權(quán)日合并財務報表中的投資收益

　　合并財務報表中確認的投資收益=處置股權(quán)取得的對價與剩余股權(quán)公允價值之和-按原持股比例計算應享有原有子公司自購買日開始持續(xù)計算的可辨認凈資產(chǎn)的份額-按原持股比例計算的商譽+與原有子公司股權(quán)投資相關的其他綜合收益、其他權(quán)益變動

　　(2)喪失控制權(quán)日合并財務報表中的調(diào)整分錄

　　①將剩余股權(quán)投資由個別財務報表中的賬面價值在合并財務報表中調(diào)整到喪失控制權(quán)日的公允價值，其調(diào)整分錄為：借記“長期股權(quán)投資”科目，貸記“投資收益”科目，或作相反分錄。

　　②對個別財務報表中確認的投資收益的歸屬期間進行調(diào)整，其調(diào)整分錄為：借記“投資收益”科目，貸記“盈余公積”、“未分配利潤”、“其他綜合收益”、“資本公積—其他資本公積”科目，或作相反分錄。

　　③將與原投資有關的其他綜合收益、其他所有者權(quán)益變動轉(zhuǎn)入投資收益，其調(diào)整分錄為：借記“其他綜合收益”科目、“資本公積—其他資本公積”，貸記“投資收益”科目，或作相反分錄。

　　（二）公允價值計量或權(quán)益法轉(zhuǎn)換為成本法

　　1.個別報表

　　(1)原投資權(quán)益法核算

　　轉(zhuǎn)換后長期股權(quán)投資初始投資成本=原投資賬面價值+新增投資成本。

　　(2)原投資公允價值計量

　　轉(zhuǎn)換后長期股權(quán)投資初始投資成本=原投資賬面價值(公允價值)+新增投資成本

　　【提示】若原投資公允價值計量，轉(zhuǎn)換日公允價值與賬面價值相等。

　　2.合并報表

　　參見企業(yè)合并章節(jié)通過多次交易分步實現(xiàn)的企業(yè)合并。

　　（三）公允價值計量轉(zhuǎn)換為權(quán)益法核算

　　轉(zhuǎn)換后長期股權(quán)投資初始投資成本=轉(zhuǎn)換日原投資公允價值+新增投資的公允價值

　　原持有的股權(quán)投資分類為可供出售金融資產(chǎn)的，其公允價值與賬面價值之間的差額，以及原計入其他綜合收益的累計公允價值變動應當轉(zhuǎn)入改按權(quán)益法核算的當期損益(投資收益)。

　　（四）權(quán)益法轉(zhuǎn)換為公允價值計量

　　1.處置部分

　　借：銀行存款

　　　　貸：長期股權(quán)投資

　　　　　　投資收益

　　2.原權(quán)益法核算確認的全部其他綜合收益(假定被投資單位實現(xiàn)的其他綜合收益均可結(jié)轉(zhuǎn)到損益)

　　借：其他綜合收益

　　　　貸：投資收益

　　或作相反分錄。

　　3.原權(quán)益法核算計入資本公積的其他所有者權(quán)益變動

　　借：資本公積——其他資本公積

　　　　貸：投資收益

　　或作相反分錄

　　4.剩余股權(quán)投資轉(zhuǎn)為可供出售金融資產(chǎn)等

　　借：可供出售金融資產(chǎn)等(轉(zhuǎn)換日公允價值)

　　　　貸：長期股權(quán)投資(剩余投資賬面價值)

　　　　　　投資收益(差額)

　　（五）成本法轉(zhuǎn)公允價值計量

　　1.確認有關股權(quán)投資的處置損益

　　借：銀行存款

　　　　貸：長期股權(quán)投資(出售部分賬面價值)

　　　　　　投資收益

　　2.剩余股權(quán)投資轉(zhuǎn)為可供出售金融資產(chǎn)等

　　借：可供出售金融資產(chǎn)等(剩余部分公允價值)

　　　　貸：長期股權(quán)投資(剩余部分賬面價值)

　　　　　　投資收益(差額)