2015《會計》基礎考點：處置對子公司投資的會計處理

　　【東奧小編】現階段進入2015年注會基礎備考期，是全面梳理考點的寶貴時期，我們一起來學習2015《會計》基礎考點：處置對子公司投資的會計處理。

　　【內容導航】：

　　(一)在不喪失控制權的情況下部分處置對子公司長期股權投資

　　(二)母公司因處置對子公司長期股權投資而喪失控制權

　　(三)本期減少子公司時如何編制合并財務報表

　　【所屬章節】：

　　本知識點屬于《會計》科目第二十六章合并財務報表第十節特殊交易在合并財務報表中的會計處理的內容。

　　【知識點】：處置對子公司投資的會計處理

　　(一)在不喪失控制權的情況下部分處置對子公司長期股權投資

　　母公司在不喪失控制權的情況下部分處置對子公司的長期股權投資的，處置價款與處置長期股權投資相對應享有子公司自購買日或合并日開始持續計算的凈資產份額之間的差額，應當調整資本公積(資本溢價或股本溢價)，資本公積不足沖減的，調整留存收益。

　　【提示1】該交易從合并財務報表角度屬于權益性交易，合并財務報表中不確認投資收益。

　　【提示2】合并財務報表中的商譽不因持股比例改變而改變。

　　【提示3】合并財務報表中確認資本公積的金額=售價-出售日應享有子公司按購買日公允價值持續計算的金額對應處置比例份額。

　　(二)母公司因處置對子公司長期股權投資而喪失控制權

　　1.一次交易處置子公司

　　母公司因處置部分股權投資或其他原因喪失了對原有子公司控制的，在合并財務報表中，應當進行如下會計處理：

　　(1)終止確認長期股權資產、商譽等的賬面價值，并終止確認少數股東權益(包括屬于少數股東的其他綜合收益)的賬面價值。

　　(2)按照喪失控制權日的公允價值進行重新計量剩余股權，按剩余股權對被投資方的影響程度，將剩余股權作為長期股權投資或金融工具進行核算。

　　(3)處置股權取得的對價與剩余股權的公允價值之和，減去按原持股比例計算應享有原有子公司自購買日開始持續計算的凈資產賬面價值份額與商譽之和，形成的差額計入喪失控制權當期的投資收益。

　　(4)與原有子公司的股權投資相關的其他綜合收益、其他所有者權益變動，應當在喪失控制權時轉入當期損益，由于被投資方重新計量設定受益計劃凈負債或凈資產變動而產生的其他綜合收益除外。

　　2.多次交易分步處置子公司

　　企業通過多次交易分步處置對子公司股權投資直至喪失控制權，在合并財務報表中，首先應判斷分步交易是否屬于“一攬子交易”。

　　如果分步交易不屬于“一攬子交易”，則在喪失對子公司控制權以前的各項交易,應按照本節中“(一)在不喪失控制權的情況下部分處置對子公司長期股權投資”的規定進行會計處理。

　　如果分步交易屬于“一攬子交易”，則應將各項交易作為一項處置原有子公司并喪失控制權的交易進行會計處理，其中，對于喪失控制權之前的每一次交易，處置價款與處置投資對應的享有該子公司自購買日開始持續計算的凈資產賬面價值的份額之間的差額，在合并財務報表中應當計入其他綜合收益，在喪失控制權時一并轉入喪失控制權當期的損益。

　　(三)本期減少子公司時如何編制合并財務報表

　　在本期出售轉讓子公司部分股份或全部股份，喪失對該子公司的控制權而使其成為非子公司的情況下，應當將其排除在合并財務報表的合并范圍之外。

　　在編制合并資產負債表時，不需要對該出售轉讓股份而成為非子公司的資產負債表進行合并。

　　編制合并利潤表時，則應當以該子公司期初至喪失控制權成為非子公司之日止的利潤表為基礎，將該子公司自期初至喪失控制權之日止的收入、費用、利潤納入合并利潤表。

　　在編制現金流量表時，應將該子公司自期初至喪失控制權之日止的現金流量信息納入合并現金流量表，并將出售該子公司所收到的現金扣除子公司持有的現金和現金等價物以及相關處置費用后的凈額，在有關投資活動類的“處置子公司及其他營業單位所收到的現金”項目反映。