2015《會計》基礎考點：內部投資收益（利息收入）和利息費用的抵銷

　　【東奧小編】現階段進入2015年注會基礎備考期，是全面梳理考點的寶貴時期，我們一起來學習2015《會計》基礎考點：內部投資收益（利息收入）和利息費用的抵銷。

　　【內容導航】：

　　(一)內部投資收益（利息收入）和利息費用的抵銷

　　【所屬章節】：

　　本知識點屬于《會計》科目第二十六章合并財務報表第七節內部債權債務的合并處理的內容。

　　【知識點】：內部投資收益（利息收入）和利息費用的抵銷

　　企業集團內部母公司與子公司、子公司相互之間可能發生持有對方債券等內部交易。編制合并財務報表時，應當在抵銷內部發行的應付債券和持有至到期投資等內部債權債務的同時，將內部應付債券和持有至到期投資相關的利息費用與投資收益(利息收入)相互抵銷。應編制的抵銷分錄為：

　　借：投資收益

　　　　貸：財務費用(在建工程等)

　　在某些情況下，債券投資企業持有的企業集團內部成員企業的債券并不是從發行債券的企業直接購進，而是在證券市場上從第三方手中購進的。在這種情況下，持有至到期投資中的債券投資與發行債券企業的應付債券抵銷時，可能會出現差額，應當計入合并利潤表的投資收益或財務費用項目。即此種情況下：

　　(1)當應付債券的攤余成本大于持有至到期投資的攤余成本時

　　借：應付債券(個別報表的攤余成本)

　　　　貸：持有至到期投資(個別報表的攤余成本)

　　　　　　財務費用(差額倒擠)

　　(2)當應付債券的攤余成本小于持有至到期投資的攤余成本時

　　借：應付債券(個別報表的攤余成本)

　　　　投資收益(差額倒擠)

　　　　貸：持有至到期投資(個別報表的攤余成本)