2015《會計》預(yù)習(xí)考點：可供出售金融資產(chǎn)的會計處理

　　【小編導(dǎo)言】現(xiàn)階段進(jìn)入2015年注會預(yù)習(xí)備考期，是梳理考點的寶貴時期，我們一起來學(xué)習(xí)2015《會計》預(yù)習(xí)考點：可供出售金融資產(chǎn)的會計處理。

　　【內(nèi)容導(dǎo)航】：

　　(一)企業(yè)取得可供出售金融資產(chǎn)

　　(二)資產(chǎn)負(fù)債表日計算利息

　　(三)資產(chǎn)負(fù)債表日公允價值變動

　　(四)持有期間被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利

　　(五)將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)

　　(六)出售可供出售金融資產(chǎn)

　　本知識點屬于《會計》科目第二章金融資產(chǎn)第五節(jié)可供出售金融資產(chǎn)的內(nèi)容。

　　【知識點】：可供出售金融資產(chǎn)的會計處理

　　(一)企業(yè)取得可供出售金融資產(chǎn)

　　1.股票投資

　　借：可供出售金融資產(chǎn)——成本(公允價值與交易費用之和)

　　　　應(yīng)收股利(已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利)

　　　　貸：銀行存款等

　　2.債券投資

　　借：可供出售金融資產(chǎn)——成本(面值)

　　　　應(yīng)收利息(實際支付的款項中包含的利息)

　　　　可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整(差額，也可能在貸方)

　　　　貸：銀行存款等

　　(二)資產(chǎn)負(fù)債表日計算利息

　　借：應(yīng)收利息(分期付息債券按票面利率計算的利息)

　　　　可供出售金融資產(chǎn)——應(yīng)計利息(到期時一次還本付息債券按票面利率計算的利息)

　　　　貸：投資收益(可供出售債券的攤余成本和實際利率計算確定的利息收入)

　　　　　　可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整(差額，也可能在借方)

　　(三)資產(chǎn)負(fù)債表日公允價值變動

　　1.公允價值上升

　　借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動

　　　　貸：資本公積——其他資本公積

　　2.公允價值下降

　　借：資本公積——其他資本公積

　　　　貸：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動

　　(四)持有期間被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利

　　借：應(yīng)收股利

　　　　貸：投資收益

　　(五)將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)

　　借：可供出售金融資產(chǎn)(重分類日公允價值)

　　　　貸：持有至到期投資

　　　　　　資本公積——其他資本公積(差額，也可能在借方)

　　(六)出售可供出售金融資產(chǎn)

　　借：銀行存款等

　　　　貸：可供出售金融資產(chǎn)

　　　　　　投資收益(差額，也可能在借方)

　　同時：

　　借：資本公積——其他資本公積(從所有者權(quán)益中轉(zhuǎn)出的公允價值累計變動額，也可能在借方)

　　　　貸：投資收益

　　【提示】為了保證“投資收益”的數(shù)字正確，出售可供出售金融資產(chǎn)時，要將可供出售金融資產(chǎn)持有期間形成的“資本公積——其他資本公積”轉(zhuǎn)入“投資收益”。

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