2014《會計》答疑精選：涉及多項非貨幣性資產交換的會計處理

　　【東奧小編】2014年注冊會計師考試正式進入基礎復習階段，以下是東奧會計在線獨家提供的關于2014注會考試《會計》科目第十四章非貨幣性資產交換的部分精彩答疑，供學員們參考復習，幫助大家進行查漏補缺。

　　【提問原題】：

　　原題：計算題

　　甲公司為上市公司，該公司內部審計部門于20×9年1月在對其20×8年度財務報表進行內審時，對以下交易或事項的會計處理提出疑問：

　　(1)甲公司于20×8年9月20日用一項可供出售金融資產與乙公司一項專利權進行交換。資產置換日，甲公司換出可供出售金融資產的賬面價值為480萬元(成本400萬元，公允價值變動80萬元)，公允價值為600萬元;乙公司換出專利權的賬面余額為700萬元，累計攤銷80萬元，公允價值為600萬元。甲公司換入的專利權采用直線法按5年攤銷，無殘值。

　　假定非貨幣性資產交換具有商業實質。

　　甲公司相關會計處理如下：

　　借：無形資產　　　　　　　　　　　　　　　　　　 480

　　貸：可供出售金融資產——成本　　　　　　　　　　 400

　　——公允價值變動　　　　　　　80

　　借：管理費用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　32

　　貸：累計攤銷　　　　　　　　　　　　　　　　　　　32

　　(2)甲公司于20×8年10月用一幢辦公樓與丙公司的一塊土地進行置換。資產置換日，甲公司換出辦公樓的原價為5 000萬元，已提折舊1 000萬元，未計提減值準備，公允價值為6 000萬元;丙公司換出土地的賬面價值為3 000萬元，公允價值為6 000萬元。甲公司換入的土地準備持有以備增值，采用成本模式計量，該換入土地尚可使用年限為50年，采用直線法攤銷。甲公司換出辦公樓應交營業稅為300萬元，不考慮其他稅費。假定非貨幣性資產交換具有商業實質。甲公司相關會計處理如下：

　　借：固定資產清理　　　　　　　　　　　　　　　 4 000

　　累計折舊　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 000

　　貸：固定資產　　　　　　　　　　　　　　　　　 5 000

　　借：投資性房地產　　　　　　　　　　　　　　　 6 300

　　貸：固定資產清理　　　　　　　　　　　　　　　 6 000

　　應交稅費——應交營業稅　　　　　　　　　　　 300

　　借：固定資產清理　　　　　　　　　　　　　　　 2 000

　　貸：營業外收入　　　　　　　　　　　　　　　　 2 000

　　借：其他業務成本　　　　　　　　　　　　　　　　31.5

　　貸：投資性房地產累計攤銷　　　　　　　　　　　　31.5

　　要求：根據資料(1)和(2)，逐項判斷甲公司會計處理是否正確;如不正確，簡要說明理由，并編制更正有關會計差錯的會計分錄(有關會計差錯更正按前期差錯處理，涉及損益的事項通過“以前年度損益調整”科目核算，不考慮所得稅費用和盈余公積的調整，損益合并轉入利潤分配，答案中的金額單位用萬元表示)。

　　正確答案：

　　(1)事項(1)會計處理不正確。理由：非貨幣性資產交換同時滿足“該項交換具有商業實質”及“換入資產或換出資產的公允價值能夠可靠地計量”兩個條件時，應按公允價值為基礎確定換入資產成本。

　　更正分錄如下：

　　借：無形資產　　　　　　　　　　　　　 120(600-480)

　　貸：以前年度損益調整——投資收益　　　　　　　　 120

　　借：資本公積——其他資本公積　　　　　　　　　　　80

　　貸：以前年度損益調整——投資收益　　　　　　　　　80

　　借：以前年度損益調整——管理費用　　　　　　　　　 8

　　(600÷5×4/12-32)

　　貸：累計攤銷　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 8

　　事項(2)會計處理不正確。理由：換出辦公樓應交營業稅不應計入換入資產成本，應作為換出資產處置損益。更正分錄如下：

　　借：以前年度損益調整——營業外收入　　　　　　　 300

　　貸：投資性房地產　　　　　　　　　　　　　　　　 300

　　借：投資性房地產累計攤銷　　　　　　　　　　　 1.5

　　(31.5-6 000÷50÷12×3)

　　貸：以前年度損益調整——其他業務成本　　　　　　 1.5

　　(3)將以前年度損益調整轉入利潤分配：

　　借：利潤分配——未分配利潤　　　　　　　　　　 106.5

　　(-120-80+8+300-1.5)

　　貸：以前年度損益調整　　　　　　　　　　　　　 106.5

　　知識點：涉及多項非貨幣性資產交換的會計處理

　　【東奧注會學員提問】：

　　老師：

　　您看一下下面理解對不對

　　如果這里是具有商業實質，但是換入資產公允價值無法可靠計量，用公允價值模式?

　　如果具有商業實質，但是換出資產公允價值無法可靠計量，用公允模式

　　如果這里是不具商業實質，但是雙方公允價值都可以可靠計量，用賬面價值模式嗎?

　　如果不具有商業實質，雙方公允都不可以可靠計量，用賬面價值模式

　　【東奧會計在線回答】：

　　尊敬的學員，您好：

　　1.如果這里是具有商業實質，但是換入資產公允價值無法可靠計量，用公允價值模式?

　　是的。

　　2.如果具有商業實質，但是換出資產公允價值無法可靠計量，用公允模式

　　是的，只要是換入或換出資產的公允價值能夠可靠計量的，都是應采用公允價值進行會計處理的。

　　3.如果這里是不具商業實質，但是雙方公允價值都可以可靠計量，用賬面價值模式嗎?

　　是的。

　　4.如果不具有商業實質，雙方公允都不可以可靠計量，用賬面價值模式

　　是的。

　　祝您學習愉快!

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