2014《會計》基礎(chǔ)考點：合并財務(wù)報表中因抵消未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益產(chǎn)生的遞延所得稅

　　【小編導言】現(xiàn)階段進入2014注會基礎(chǔ)備考期，是打牢基礎(chǔ)的重要階段，我們一起來學習2014《會計》基礎(chǔ)考點：合并財務(wù)報表中因抵消未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益產(chǎn)生的遞延所得稅。

　　【內(nèi)容導航】：

　　（一）合并財務(wù)報表中因抵消未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益產(chǎn)生的遞延所得稅

　　本知識點屬于《會計》科目第十九章所得稅第四節(jié)所得稅費用的確認和計量的內(nèi)容。

　　【知識點】：合并財務(wù)報表中因抵消未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益產(chǎn)生的遞延所得稅

　　企業(yè)在編制合并財務(wù)報表時，因抵消未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益導致合并資產(chǎn)負債表中資產(chǎn)、負債的賬面價值與其在納入合并范圍的企業(yè)按照適用稅法規(guī)定確定的計稅基礎(chǔ)之間產(chǎn)生暫時性差異的，在合并資產(chǎn)負債表中應當確認遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債，同時調(diào)整合并利潤表中的所得稅費用，但與直接計入所有者權(quán)益的交易或事項及企業(yè)合并相關(guān)的遞延所得稅除外。

　　例：甲公司擁有乙公司80%有表決權(quán)資本，能夠?qū)σ夜�司實施控制�?012年6月，甲公司向乙公司銷售一批商品，成本為500萬元，售價為800萬元，至2012年12月31日，乙公司尚未出售上述商品，2013年乙公司將上述商品對外銷售80%。甲公司和乙公司適用的所得稅稅率為25%。假定不考慮其他因素。

　　要求：計算2012年12月31日和2013年12月31日合并財務(wù)報表中應確認的遞延所得稅資產(chǎn)，并編制相關(guān)會計分錄。

　　【答案】

　　2012年12月31日遞延所得稅資產(chǎn)余額=(800-500)×25%=75(萬元)，

　　2012年遞延所得稅資產(chǎn)的發(fā)生額為75萬元。

　　會計分錄：

　　借：遞延所得稅資產(chǎn) 75

　　　　貸：所得稅費用     75

　　2013年12月31日遞延所得稅資產(chǎn)余額=(800-500)×20%×25%=15(萬元)

　　2013年遞延所得稅資產(chǎn)的發(fā)生額=15-75=-60(萬元)

　　會計分錄：

　　借：遞延所得稅資產(chǎn) 75

　　　　貸：未分配利潤——年初 75

　　借：所得稅費用 60

　　　　貸：遞延所得稅資產(chǎn) 60

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