2014《會計》預習知識點：可供出售金融資產的會計處理

　　【小編導言】2014年注冊會計師報名時間為3月31日至4月25日，現階段進入2014注會基礎備考期，是打牢基礎的重要階段，我們一起來學習2014《會計》基礎考點：可供出售金融資產的會計處理。

　　【內容導航】：

　　(一)企業取得可供出售金融資產

　　(二)資產負債表日計算利息

　　(三)資產負債表日公允價值變動

　　(四)持有期間被投資單位宣告發放現金股利

　　(五)將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產

　　(六)出售可供出售金融資產

　　本知識點屬于《會計》科目第二章金融資產第五節可供出售金融資產的內容。

　　【知識點】：可供出售金融資產的會計處理

　　(一)企業取得可供出售金融資產

　　1.股票投資

　　借：可供出售金融資產——成本(公允價值與交易費用之和)

　　　　應收股利(已宣告但尚未發放的現金股利)

　　　　貸：銀行存款等

　　2.債券投資

　　借：可供出售金融資產——成本(面值)

　　　　應收利息(實際支付的款項中包含的利息)

　　　　可供出售金融資產——利息調整(差額，也可能在貸方)

　　　　貸：銀行存款等

　　(二)資產負債表日計算利息

　　借：應收利息(分期付息債券按票面利率計算的利息)

　　　　可供出售金融資產——應計利息(到期時一次還本付息債券按票面利率計算的利息)

　　　　貸：投資收益(可供出售債券的攤余成本和實際利率計算確定的利息收入)

　　　　　　可供出售金融資產——利息調整(差額，也可能在借方)

　　(三)資產負債表日公允價值變動

　　1.公允價值上升

　　借：可供出售金融資產——公允價值變動

　　　　貸：資本公積——其他資本公積

　　2.公允價值下降

　　借：資本公積——其他資本公積

　　　　貸：可供出售金融資產——公允價值變動

　　(四)持有期間被投資單位宣告發放現金股利

　　借：應收股利

　　　　貸：投資收益

　　(五)將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產

　　借：可供出售金融資產(重分類日公允價值)

　　　　貸：持有至到期投資

　　　　　　資本公積——其他資本公積(差額，也可能在借方)

　　(六)出售可供出售金融資產

　　借：銀行存款等

　　　　貸：可供出售金融資產

　　　　　　投資收益(差額，也可能在借方)

　　同時：

　　借：資本公積——其他資本公積(從所有者權益中轉出的公允價值累計變動額，也可能在借方)

　　　　貸：投資收益

　　【提示】為了保證“投資收益”的數字正確，出售可供出售金融資產時，要將可供出售金融資產持有期間形成的“資本公積——其他資本公積”轉入“投資收益”。