2014《會計》預習知識點：資本公積的確認和計量

　　【小編導言】我們一起來學習2014《會計》預習知識點：資本公積的確認和計量。

　　【內容導航】：

　　(一)資本(或股本)溢價的會計處理

　　(二)其他資本公積的會計處理

　　本知識點屬于《會計》科目第十章所有者權益第三節(jié)資本公積的內容。

　　【知識點】：資本公積的確認和計量

　　(一)資本(或股本)溢價的會計處理

　　1.資本溢價

　　投資者投入的資本中按其投資比例計算的出資額部分，應記入“實收資本”科目，大于部分記入“資本公積——資本溢價”科目。

　　2.股本溢價

　　股份有限公司在采用溢價發(fā)行股票的情況下，企業(yè)發(fā)行股票取得的收入，相當于股票的面值部分記入“股本”科目，超過股票面值的溢價部分在扣除發(fā)行手續(xù)費、傭金等發(fā)行費用后，計入“資本公積——股本溢價”。

　　3.影響資本(或股本)溢價的特殊業(yè)務

　　(1)同一控制下控股合并形成的長期股權投資，其會計處理參見第四章第一節(jié)

　　(2)股份有限公司采用回購本公司股票方式減資，其會計處理參見本章第二節(jié)

　　(3)可轉換公司債券，其會計處理參見第九章第二節(jié)

　　【關注】上市公司2008年報工作中應注意的會計問題：在未達業(yè)績承諾時控股股東根據(jù)承諾補足差額的會計處理問題

　　上市公司收到的由其控股股東或其他原非流通股股東根據(jù)股改承諾為補足當期利潤而支付的現(xiàn)金，應作為權益性交易計入所有者權益。

　　(二)其他資本公積的會計處理

　　1.采用權益法核算的長期股權投資

　　在被投資單位除凈損益以外的所有者權益發(fā)生增減變動時，投資企業(yè)按持股比例計算應享有的份額。

　　借：長期股權投資(其他權益變動)

　　　　貸：資本公積——其他資本公積

　　被投資單位資本公積減少做相反的會計分錄。

　　處置采用權益法核算的長期股權投資時

　　借：資本公積——其他資本公積

　　　　貸：投資收益

　　2.以權益結算的股份支付

　　在每個資產(chǎn)負債表日，應按確定的金額

　　借：管理費用等

　　　　貸：資本公積——其他資本公積

　　在行權日，應按實際行權的權益工具數(shù)量計算確定的金額

　　借：銀行存款(按行權價收取的金額)

　　　　資本公積——其他資本公積(原確定的金額)

　　　　貸：股本(增加的股份的面值)

　　　　　　資本公積——股本溢價(差額)

　　3.自用房地產(chǎn)或存貨轉為以公允價值計量的投資性房地產(chǎn)

　　企業(yè)將作為存貨的房地產(chǎn)轉為采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)，其公允價值大于賬面價值的

　　借：投資性房地產(chǎn)--成本(轉換日的公允價值)

　　　　貸：開發(fā)產(chǎn)品等

　　　　　　資本公積——其他資本公積(差額)

　　處置該項投資性房地產(chǎn)時，因轉換計入資本公積的金額應轉入當期其他業(yè)務成本

　　借：資本公積——其他資本公積

　　　　貸：其他業(yè)務成本

　　4.可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動

　　資產(chǎn)負債表日，可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動形成的利得(除減值損失和外幣貨幣性金融資產(chǎn)的匯兌差額外)

　　借：可供出售金融資產(chǎn)—公允價值變動

　　　　貸：資本公積——其他資本公積

　　公允價值變動形成的損失，做相反會計分錄。

　　企業(yè)出售可供出售金融資產(chǎn)時

　　借：銀行存款

　　　　貸：可供出售金融資產(chǎn)

　　　　　　投資收益(差額，可能在借方)

　　借：資本公積——其他資本公積(累計公允價值變動收益)

　　　　貸：投資收益

　　累計公允價值變動損失，則做相反分錄。

　　5.可供出售外幣非貨幣性項目的匯兌差額

　　(1)對于發(fā)生的匯兌損失

　　借：資本公積——其他資本公積

　　　　貸：可供出售金融資產(chǎn)

　　(2)對于發(fā)生的匯兌收益

　　借：可供出售金融資產(chǎn)

　　　　貸：資本公積——其他資本公積

　　6.金融資產(chǎn)重分類

　　(1)將可供出售金融資產(chǎn)重分類為采用成本或攤余成本計量的金融資產(chǎn)

　　重分類日該項金融資產(chǎn)的公允價值或賬面價值作為成本或攤余成本，該項金融資產(chǎn)沒有固定到期日的，與該金融資產(chǎn)相關、原直接計入所有者權益的利得或損失，仍應計入“資本公積——其他資本公積”，在該金融資產(chǎn)被處置時轉入當期損益。

　　(2)將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)，并以公允價值進行后續(xù)計量

　　借：可供出售金融資產(chǎn)(金融資產(chǎn)的公允價值)

　　　　持有至到期投資減值準備

　　　　貸：持有至到期投資

　　　　　　資本公積——其他資本公積(差額)(也可能在借方)

　　在該可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值或終止確認時轉入當期損益。

　　(3)按規(guī)定應當以公允價值計量，但以前公允價值不能可靠計量的可供出售金融資產(chǎn)，在其公允價值能夠可靠計量時改按公允價值計量，將相關賬面價值與公允價值之間的差額計入“資本公積——其他資本公積”，在該可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值或終止確認時轉入當期損益。

　　【提示】“資本公積—其他資本公積”最終轉入“資本公積—股本溢價”的屬于權益性交易，不屬于其他綜合收益，如以權益結算的股份支付、可轉換公司債券等。