2013注會綜合階段考試總復習——會計篇

　　第一部分 金融資產　

　　第二節 以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產

　　一、以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產概述

　　某項金融資產劃分為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產后，不能再重分類為其他類別的金融資產;其他類別的金融資產也不能再重分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產。

　　以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產，可以進一步分為交易性金融資產和指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產。

　　二、以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產的會計處理

　　(一)初始計量

　　1、初始確認時，應按公允價值計量，相關交易費用應當直接計入當期損益。

　　2、企業取得以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產所支付的價款中，包含已宣告但尚未發放的現金股利或已到付息期但尚未領取的債券利息的，應當單獨確認為應收項目。

　　3、相關分錄

　　借：交易性金融資產——成本(公允價值)

　　　　應收利息或應收股利 (買價中所含的現金股利或已到付息期尚未領取的利息)

　　　　投資收益 (交易費用)

　　　　貸：銀行存款等

　　(二)后續計量

　　1、在持有期間取得的利息或現金股利，應當確認為投資收益。

　　借：應收股利(應收利息)

　　　　貸：投資收益

　　2、資產負債表日，企業應將以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產或金融負債的公允價值變動計入當期損益。

　　借(貸)：交易性金融資產——公允價值變動

　　　　貸(借)：公允價值變動損益

　　(三)處置

　　處置該金融資產或金融負債時，其公允價值與初始入賬金額之間的差額應確認為投資收益，同時調整公允價值變動損益。

　　借：銀行存款

　　　　公允價值變動損益

　　　　貸：交易性金融資產——成本

　　　　　　　　　　　　　——公允價值變動

　　　　　　投資收益