2015《公司戰(zhàn)略》基礎(chǔ)考點(diǎn)：COSO委員會(huì)關(guān)于內(nèi)部控制的定義與框架

　　【東奧小編】現(xiàn)階段進(jìn)入2015年注會(huì)基礎(chǔ)備考期，是全面梳理考點(diǎn)的寶貴時(shí)期，我們一起來學(xué)習(xí)2015《公司戰(zhàn)略》基礎(chǔ)考點(diǎn)：COSO委員會(huì)關(guān)于內(nèi)部控制的定義與框架。

　　【內(nèi)容導(dǎo)航】：

　　(一)COSO委員會(huì)關(guān)于內(nèi)部控制的定義與框架

　　【所屬章節(jié)】：

　　本知識(shí)點(diǎn)屬于《公司戰(zhàn)略與風(fēng)險(xiǎn)管理》科目第七章風(fēng)險(xiǎn)管理框架下的內(nèi)部控制第一節(jié)內(nèi)部控制概述的內(nèi)容。

　　【知識(shí)點(diǎn)】：COSO委員會(huì)關(guān)于內(nèi)部控制的定義與框架

　　成立于1985年的COSO(Committee of Sponsoring Organization)委員會(huì)為美國(guó)全國(guó)舞弊報(bào)告委員會(huì)提供支持。該組織包括美國(guó)會(huì)計(jì)協(xié)會(huì)和美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)。COSO委員會(huì)負(fù)責(zé)制定有關(guān)大型和小型企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制系統(tǒng)的指南。

　　COSO委員會(huì)對(duì)內(nèi)部控制的定義是“公司的董事會(huì)、管理層及其他人士為實(shí)現(xiàn)以下目標(biāo)提供合理保證而實(shí)施的程序：運(yùn)營(yíng)的效益和效率，財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性和遵守適用的法律法規(guī)。”

　　COSO委員會(huì)的上述定義對(duì)內(nèi)部控制的基本概念提供了一些深入的見解，并特別指出：

　　(1)內(nèi)部控制是一個(gè)實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的程序及方法，而其本身并非目標(biāo);

　　(2)內(nèi)部控制只提供合理保證，而非絕對(duì)保證;

　　(3)內(nèi)部控制要由企業(yè)中各級(jí)人員實(shí)施與配合。

　　1992年9月，COSO委員會(huì)提出了《內(nèi)部控制——整合框架》，1994年、2003年和2013年又進(jìn)行了增補(bǔ)和修訂，簡(jiǎn)稱《內(nèi)部控制框架》，即COSO內(nèi)部控制框架。

　　《內(nèi)部控制——整合框架》提出了內(nèi)部控制的三項(xiàng)目標(biāo)和五大要素。

　　內(nèi)部控制的三項(xiàng)目標(biāo)包括：

　　取得經(jīng)營(yíng)的效率和有效性;

　　確保財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性;

　　遵循適用的法律法規(guī)。

　　內(nèi)部控制的五大要素包括：

　　控制環(huán)境(包括員工的正直、道德價(jià)值觀和能力，管理當(dāng)局的理念和經(jīng)營(yíng)風(fēng)格，管理當(dāng)局確立權(quán)威性和責(zé)任、組織和開發(fā)員工的方法等)

　　風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估(為了達(dá)成組織目標(biāo)而對(duì)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)所進(jìn)行的辨別與分析)

　　控制活動(dòng)(為了確保實(shí)現(xiàn)管理當(dāng)局的目標(biāo)而采取的政策和程序，包括審批、授權(quán)、驗(yàn)證、確認(rèn)、經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的復(fù)核、資產(chǎn)安全性等)、

　　信息與溝通(為了保證員工履行職責(zé)而必須識(shí)別、獲取的信息及溝通)

　　監(jiān)控(對(duì)內(nèi)部控制實(shí)施質(zhì)量的評(píng)價(jià)，主要包括經(jīng)營(yíng)過程中的持續(xù)監(jiān)控，即日常管理和監(jiān)督、員工履行職責(zé)的行動(dòng)等，也包括個(gè)別評(píng)價(jià)，或者是兩者結(jié)合)

　　COSO委員會(huì)提出的《內(nèi)部控制——整合框架》被稱為最廣泛認(rèn)可的關(guān)于內(nèi)部控制整體框架的國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)。2013年5月，COSO委員會(huì)發(fā)布其最新的內(nèi)部控制框架，其中一個(gè)重大變化是基于原有的COSO五要素提出了17條核心內(nèi)控原則，從而大幅度增強(qiáng)了五要素的可操作性。