長(zhǎng)期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換：

(一)公允價(jià)值計(jì)量轉(zhuǎn)權(quán)益法核算

轉(zhuǎn)換后長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本=轉(zhuǎn)換日原投資公允價(jià)值+新增投資的公允價(jià)值

原持有的股權(quán)投資分類(lèi)為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，其公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入改按權(quán)益法核算的當(dāng)期損益；

原持有的股權(quán)投資分類(lèi)為其他權(quán)益工具投資的，其公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額，以及原計(jì)入其他綜合收益的累計(jì)公允價(jià)值變動(dòng)應(yīng)當(dāng)計(jì)入留存收益。

(二)公允價(jià)值計(jì)量或權(quán)益法核算轉(zhuǎn)成本法核算

1.多次交易實(shí)現(xiàn)同一控制下企業(yè)合并。

逆流交易是指聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)向投資方出售資產(chǎn)的交易。

對(duì)于聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)向投資方出售資產(chǎn)的逆流交易，在該交易存在未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益的情況下(即有關(guān)資產(chǎn)未對(duì)外部獨(dú)立第三方出售或未被消耗)，投資方在采用權(quán)益法計(jì)算確認(rèn)應(yīng)享有聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)的投資損益時(shí)，應(yīng)抵銷(xiāo)該未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益的影響。即當(dāng)投資方自其聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)購(gòu)買(mǎi)資產(chǎn)時(shí)，在將該資產(chǎn)出售給外部獨(dú)立第三方或未被消耗之前，不應(yīng)確認(rèn)聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)因該交易產(chǎn)生的損益中投資方應(yīng)享有的部分。

應(yīng)當(dāng)注意的是，投資方與聯(lián)營(yíng)企業(yè)、合營(yíng)企業(yè)之間發(fā)生投出或出售資產(chǎn)的交易，該資產(chǎn)構(gòu)成業(yè)務(wù)的，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)——企業(yè)合并》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第33號(hào)——合并財(cái)務(wù)報(bào)表》的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

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權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本是什么意思

由公允價(jià)值計(jì)量轉(zhuǎn)換為權(quán)益法：

如果此前5%的持股比例是以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)：

原則：視同為將源投資在轉(zhuǎn)換日按當(dāng)日的公允價(jià)值全部出售，再將原投資和新增投資按照當(dāng)日的公允價(jià)值進(jìn)行回購(gòu)。

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資-投資成本（原股權(quán)投資的公允價(jià)值+新增投資支付對(duì)價(jià)的公允價(jià)值）

貸：交易性金融資產(chǎn)（賬面價(jià)值）

銀行存款等（付出對(duì)價(jià)的公允價(jià)值）

投資收益（交易性金融資產(chǎn)賬面價(jià)值和公允價(jià)值的差額，也可能在借方）

順流交易和逆流交易的區(qū)別

順逆流交易是發(fā)生在投資企業(yè)與合營(yíng)聯(lián)營(yíng)企業(yè)之間，如果在合營(yíng)聯(lián)營(yíng)企業(yè)之外，投資企業(yè)還有其他的子公司，那么就需要編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表。

逆流交易合并報(bào)表中的調(diào)整分錄

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資

貸：存貨

順流交易合并報(bào)表中的調(diào)整分錄

借：營(yíng)業(yè)收入

順流交易

個(gè)別報(bào)表處理：

借：投資收益

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資

合并報(bào)表最終結(jié)果：

借：營(yíng)業(yè)收入

貸：營(yíng)業(yè)成本

聯(lián)營(yíng)企業(yè)順流交易在合并報(bào)表中的抵銷(xiāo)：

由于聯(lián)營(yíng)企業(yè)不納入合并范圍，導(dǎo)致集團(tuán)合并報(bào)表中不存在該部分存貨，該部分存貨間接的包含在投資方的“長(zhǎng)期股權(quán)投資”中，因此可以將存貨替代為“長(zhǎng)期股權(quán)投資”，以達(dá)到抵銷(xiāo)效果。即：

借：營(yíng)業(yè)收入

貸：營(yíng)業(yè)成本

長(zhǎng)期股權(quán)投資

母公司對(duì)子公司投資，在個(gè)別報(bào)表中按照成本法進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，內(nèi)部交易不會(huì)影響成本法核算。但是，投資方對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)的投資，在個(gè)別報(bào)表中按照權(quán)益法處理，期末分錄為：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資【調(diào)整前的利潤(rùn)×比例】

聯(lián)營(yíng)企業(yè)順流交易在合并報(bào)表中的抵銷(xiāo)：

由于聯(lián)營(yíng)企業(yè)不納入合并范圍，導(dǎo)致集團(tuán)合并報(bào)表中不存在該部分存貨，該部分存貨間接的包含在投資方的“長(zhǎng)期股權(quán)投資”中，因此可以將存貨替代為“長(zhǎng)期股權(quán)投資”，以達(dá)到抵銷(xiāo)效果。即：

借：營(yíng)業(yè)收入

貸：營(yíng)業(yè)成本

長(zhǎng)期股權(quán)投資

母公司對(duì)子公司投資，在個(gè)別報(bào)表中按照成本法進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，內(nèi)部交易不會(huì)影響成本法核算。但是，投資方對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)的投資，在個(gè)別報(bào)表中按照權(quán)益法處理，期末分錄為：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資【調(diào)整前的利潤(rùn)×比例】