成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法：

個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表

關(guān)鍵點(diǎn)：剩余持股比例部分應(yīng)視同取得投資時(shí)點(diǎn)即采用權(quán)益法核算，即對(duì)剩余持股比例投資追溯調(diào)整，將其調(diào)整到權(quán)益法核算的結(jié)果。

處置部分

借：銀行存款

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資

投資收益(差額)

投資企業(yè)確認(rèn)被投資單位超額虧損的處理是投資企業(yè)確認(rèn)應(yīng)分擔(dān)被投資單位發(fā)生的凈虧損，應(yīng)當(dāng)以長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值以及其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位凈投資的長(zhǎng)期權(quán)益減記至零為限，投資企業(yè)負(fù)有承擔(dān)額外損失義務(wù)的除外。

其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位凈投資的長(zhǎng)期權(quán)益，通常是指長(zhǎng)期應(yīng)收項(xiàng)目。比如，企業(yè)對(duì)被投資單位的長(zhǎng)期債權(quán)，該債權(quán)沒(méi)有明確的清收計(jì)劃、且在可預(yù)見的未來(lái)期間不準(zhǔn)備收回的，實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位的凈投資，但不包括投資企業(yè)與被投資單位之間因銷售商品、提供勞務(wù)等日常活動(dòng)所產(chǎn)生的長(zhǎng)期債權(quán)。

在確認(rèn)應(yīng)分擔(dān)被投資單位發(fā)生的虧損時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照以下順序進(jìn)行處理：

沖減長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。

長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值不足以沖減的，應(yīng)當(dāng)以其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位凈投資的長(zhǎng)期權(quán)益賬面價(jià)值為限繼續(xù)確認(rèn)投資損失，沖減長(zhǎng)期應(yīng)收項(xiàng)目等的賬面價(jià)值。

經(jīng)過(guò)上述處理，按照投資合同或協(xié)議約定企業(yè)仍承擔(dān)額外義務(wù)的，應(yīng)按預(yù)計(jì)承擔(dān)的義務(wù)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債，計(jì)入當(dāng)期投資損失。

除上述情況外仍未確認(rèn)的應(yīng)分擔(dān)被投資單位的損失，應(yīng)在賬外備查登記。

成本法與權(quán)益法內(nèi)部交易抵銷：

成本法下不區(qū)分順流還是逆流，抵銷分錄相同：

借：營(yíng)業(yè)收入(內(nèi)部銷售出售方確認(rèn)的收入)

貸：營(yíng)業(yè)成本(假定內(nèi)部銷售購(gòu)買方全部出售了而確認(rèn)的成本)

借：營(yíng)業(yè)成本(恢復(fù)購(gòu)買方?jīng)]有銷售部分但是上一分錄中已經(jīng)抵消的成)

貸：存貨(未實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部銷售利潤(rùn)，即購(gòu)買方多確認(rèn)的存貨的金額)

權(quán)益法下區(qū)分順流交易和逆流交易，抵銷分錄不同：

因追加投資持股比例不會(huì)導(dǎo)致成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法，減少投資持股比例才會(huì)導(dǎo)致成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法，成本法核算轉(zhuǎn)權(quán)益法核算具體操作如下：

處置部分：

借：銀行存款

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資

投資收益

調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值：

權(quán)益法和成本法的區(qū)別：

1、概念不同

成本法是指長(zhǎng)期股權(quán)投資按投資的實(shí)際成本計(jì)價(jià)的方法。該方法要求當(dāng)企業(yè)增加對(duì)外長(zhǎng)期投資時(shí)才增加長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。權(quán)益法是指投資企業(yè)以初始投資成計(jì)量投資后，根據(jù)持有期內(nèi)被投資企業(yè)所有者權(quán)益的變化，按照被投資企業(yè)所有者權(quán)益份額調(diào)整投資賬面價(jià)值的方法

2、適用范圍不同

權(quán)益法適用情況是對(duì)合營(yíng)、聯(lián)營(yíng)企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資核算，通常占股在20%?50%；成本法適用情況是對(duì)能夠?qū)嵤┛刂频钠髽I(yè)或者是子公司(即占股在50%以上)。

3、對(duì)投資收益的處理不同

成本法理解成收付實(shí)現(xiàn)制，不管其是盈利還是虧損，被投資企業(yè)宣告發(fā)股利的時(shí)候才確認(rèn)投資收益。成本法下長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值除非增加或減少了投資，不然一般不會(huì)調(diào)整。

權(quán)益法理解成是權(quán)責(zé)發(fā)生制，只要被投資企業(yè)年終有了利潤(rùn)，不管其分不分，都按照我享有的份額按比例確認(rèn)投資收益，調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。當(dāng)然如果和聯(lián)營(yíng)、合營(yíng)企業(yè)有內(nèi)部交易的話還要抵消。

權(quán)益法核算長(zhǎng)期股權(quán)投資所得稅不調(diào)增。

權(quán)益法核算下企業(yè)取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，初始投資成本小于取得投資時(shí)應(yīng)享有的被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，應(yīng)對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整，計(jì)入取得投資當(dāng)期的損益。而企業(yè)所得稅法規(guī)定企業(yè)對(duì)外進(jìn)行權(quán)益性投資，通過(guò)支付現(xiàn)金取得的投資資產(chǎn)，以購(gòu)買價(jià)為成本；通過(guò)支付現(xiàn)金以外的方式取得的投資資產(chǎn)，以該項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為成本；初始投資成本小于被投資單位凈資產(chǎn)公允價(jià)值的部分不計(jì)入計(jì)稅所得額，計(jì)算所得稅時(shí)應(yīng)作納稅調(diào)整調(diào)減項(xiàng)目處理。

企業(yè)取得長(zhǎng)期股權(quán)投資，采用權(quán)益法核算，按照應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)或發(fā)生的凈虧損份額，調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，并確認(rèn)為當(dāng)期損益。而在計(jì)算所得稅時(shí)，這部分投資收益并不計(jì)入應(yīng)稅所得額；被投資單位發(fā)生的損失，按稅法規(guī)定由被投資單位進(jìn)行彌補(bǔ)，投資單位不得將權(quán)益法下確認(rèn)的投資損失在所得稅前扣除，因此需要做納稅調(diào)整處理。

投資方采用權(quán)益法核算的范圍：

投資企業(yè)對(duì)被投資單位具有共同控制或重大影響的長(zhǎng)期股權(quán)投資，采用權(quán)益法核算。投資企業(yè)持有的其能夠?qū)嵤┛刂频膶?duì)子公司投資，在日常核算及母公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中均按成本法核算，按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第33號(hào)——合并財(cái)務(wù)報(bào)表》的規(guī)定，母公司期末應(yīng)當(dāng)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表，而且合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)包括所有子公司。除此之外，投資企業(yè)持有的對(duì)被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資，也應(yīng)按照成本法進(jìn)行核算。

權(quán)益法核算下企業(yè)取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，初始投資成本小于取得投資時(shí)應(yīng)享有的被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，應(yīng)對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整，計(jì)人取得投資當(dāng)期的損益。而企業(yè)所得稅法規(guī)定企業(yè)對(duì)外進(jìn)行權(quán)益性投資，通過(guò)支付現(xiàn)金取得的投資資產(chǎn)，以購(gòu)買價(jià)為成本;通過(guò)支付現(xiàn)金以外的方式取得的投資資產(chǎn)，以該項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為成本;初始投資成本小于被投資單位凈資產(chǎn)公允價(jià)值的部分不計(jì)入計(jì)稅所得額，計(jì)算所得稅時(shí)應(yīng)作納稅調(diào)整調(diào)減項(xiàng)目處理。