東奧小編整理稅務知識：“出口增值稅免抵退稅的計算”，供大家參考！

　　問：稅務師的學習大家已經進行一段時間了，很多考生都有一個困惑：出口貨物免抵退稅的計算怎么都把握不好，而且學習起來也比較吃力。

　　答：售后回購和還本銷售都是屬于一種融資的行為。售后回購一般是還本付息的（回購價格大于原售價），而還本銷售是還本不付息的。售后回購 最后貨物回到銷售方手中，還本銷售貨物最終還是屬于購買方的。

　　首先了解一下免抵退三個的含義：

　　“免、抵、退”分別代表了生產企業出口退稅的“三步走”：

　　第一步，免，即免增值稅銷項稅，是指生產企業出口自產貨物，免征該企業生產銷售環節的增值稅，實際是出口銷售不用核算增值稅銷項稅；

　　第二步，抵，即抵減增值稅，是指生產企業出口的自產貨物所耗用的原材料、燃料、零部件、動力等應予退還的進項稅，抵頂內銷貨物應納稅；

　　第三步，退，是指生產企業出口的自產貨物當期應抵頂的進項稅大于當期內銷應納稅額時，對未抵頂完的部分予以退稅。

　　這里的免抵退相當于一個標尺（名義退稅額）。是按照“免、抵、退”方法，先不退，而是先要與內銷環節的應納稅額對沖（抵的過程），如果這時候算出的應納稅額是正數A，就說明企業內銷的應納數額相對較大，而出口應退的數額相對較小，即便對沖了，還是要納一部分稅，這時當然就不存在退稅的問題了（因為本來應退的全用來抵了）。當期應退稅額=0元。

　　當期免抵稅額=當期免抵退稅額-當期應退稅額=A-0=A。

　　如果算出的應納稅額是負數B，那么這說明要退的數額太大了，即使是將內銷的要繳納的增值稅全部抵減了，還沒抵減完，還要退稅。這是要將當期全部應退稅額與B的絕對值做比較，哪個小退哪個。

　　在學習過程中，很多學員對這個免抵稅額不理解：

　　免抵稅額就是出口應退稅額抵頂內銷稅額的部分，這部分是不退稅的。也就是說本來企業應該退稅A，應該繳納增值稅A，這樣既退又交，兩者相抵了，也就是說納稅人不用繳納這部分增值稅，稅務機關也不用退還這部分增值稅了。免抵稅額就是A 。

　　免抵原理：就是為了簡便計算，不把全部應退稅款直接退給納稅人，而是用這些應退稅款先去抵減內銷應納稅，內銷貨物應納稅款抵完了還有余額的，才退稅。

　　免抵稅額是因為退稅和應納稅額相抵了，所以沒有交稅，并不是稅收的優惠政策，所以不能免除本來應該繳納的增值稅A 附帶應繳納的城建稅的納稅義務，所以被免抵的這部分增值稅A 需要計算繳納城建稅。

　　免抵稅額在整個的計算過程中你是看不到的，而是通過計算出退稅額以后倒推出來的，您試想一下，在計算內銷應納稅額的時候減去的是全部進項稅，但是這些進項稅額有一部分是生產了出口貨物的，所以正常是不能在內銷應納稅額中減去的，但是計算過程就是減去了，所以推算出來一個免抵稅額也是可以理解的。

　　最后，小編祝愿大家稅務師學習愉快，輕松過關！