2015《稅務代理實務》基礎考點：“應交稅費”科目

　　【小編導言】我們一起來學習2015《稅務代理實務》基礎考點：“應交稅費”科目。

　　【內容導航】：

　　(一)“應交稅費”科目

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　　【所屬章節】：

　　本考點屬于《稅務代理實務》第六章企業涉稅會計核算第一節企業涉稅會計主要會計科目的設置的內容。

　　【基礎考點】：“應交稅費”科目

　　本科目核算企業按照稅法規定計算應繳納的各種稅金，包括增值稅、消費稅、營業稅、企業所得稅、資源稅、土地增值稅、城市維護建設稅、房產稅、城鎮土地使用稅、車船稅等。

　　本科目還核算企業按其他規定繳納的教育費附加、保險保障基金、代扣代繳的個人所得稅、礦產資源補償費等。

　　企業不需要預計繳納的稅金，如印花稅、耕地占用稅、車輛購置稅等，不在本科目核算。

　　本科目應按照“應交稅費”的稅種進行明細核算，增值稅三個二級科目——應交增值稅、未交增值稅、增值稅檢查調整�！皯�交增值稅”還設計9個專欄進行核算。

應交稅費—應交增值稅

借方欄目	貸方欄目
1.進項稅額	1.銷項稅額
2.已交稅金	2.進項稅額轉出
3.減免稅款	3.出口退稅
4.出口抵減內銷產品應納稅額	4.轉出多交增值稅
5.轉出未交增值稅

　　（一）“應交增值稅”二級明細科目

　　提示：以手表這個商品為例，講述各個流轉環節產生的增值稅，便于考生理解增值稅的來龍去脈。

　　圖解一：

　　材料生產企業如何理解增值稅?

　　銷售時收取了200元的價款，另外，還要代收代繳34元的增值稅。

　　收取增值稅時：

　　借：銀行存款 34

　　　　貸：應交稅費——應交增值稅 34

　　這里假定沒有上一環節，即沒有支付過增值稅，進項稅額為0。

　　應納增值稅=銷項稅額-進項稅額=34-0=34(元)。

　　向稅務機關繳納增值稅時：

　　借：應交稅費 34

　　　　貸：銀行存款 34

　　手表生產企業如何理解增值稅?

　　購買材料時不僅要支付材料價款200元，還要另外支付材料增值稅34元。

　　支付增值稅時：

　　借：應交稅費——應交增值稅 34

　　　　貸：銀行存款 34

　　圖解二：

　　手表生產企業如何理解增值稅?

　　銷售時收取了500元手表的價款，另外，要代收代繳手表85元的增值稅。

　　收取增值稅時：

　　借：銀行存款 85

　　　　貸：應交稅費——應交增值稅 85

　　由于手表生產企業在購買材料時，支付了材料廠家34元的增值稅，要補償掉。所以，應繳納51元(85-34)，即收了商場85元的增值稅補償上一環節支付給材料廠家的增值稅34元，將剩下的51元交給稅務機關。應納增值稅=銷項稅額-進項稅額=85-34=51(元)

　　繳納稅款時：

　　借：應交稅費 51

　　　　貸：銀行存款 51

　　商場如何理解增值稅?

　　購進手表時不僅要支付手表價款500元，還要另外支付手表增值稅85元。

　　借：應交稅費——應交增值稅 85

　　　　貸：銀行存款 85

　　圖解三：

　　商場如何理解增值稅?

　　不允許開專用發票，只能開普通發票。銷售時收取了1170元的價稅合計款，其中，1000元是收取的價款，170元是向消費者收取的增值稅。

　　收取增值稅時：

　　借：銀行存款 170

　　　　貸：應交稅費——應交增值稅 170

　　由于購買手表時，已經支付了廠家85元的增值稅，要抵償掉，還要交85元(170-85)的增值稅，即收了消費者170元的增值稅補償上一環節支付的增值稅85元后，將剩余的85元交給稅務機關。

　　應納增值稅=銷項稅額-進項稅額=170-85=85(元)。

　　交稅時：

　　借：應交稅費 85

　　　　貸：銀行存款 85

　　(二)“未交增值稅”二級明細科目

　　核算一般納稅人月終時轉入的應繳未繳增值稅額(包括一般納稅人按征收率計算的應納稅款)，轉入多預繳的增值稅也在本明細科目核算。

　　月份終了，企業應將當月發生的應繳增值稅稅額自“應交稅費——應交增值稅”科目轉入“未交增值稅”明細科目。會計分錄為：

　　借：應交稅費——應交增值稅(轉出未交增值稅)

　　　　貸：應交增值稅——未交增值稅

　　1.一般納稅人按征收率計算的增值稅記入“應交稅費——未交增值稅”，不通過“應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)”核算。

　　2.一般納稅人用進項留抵稅額抵減增值稅欠稅的有關問題。

　　(1)對納稅人因銷項稅額小于進項稅額而產生期末留抵稅額的，應以期末留抵稅額抵減增值稅欠稅。

　　(2)對“增值稅欠稅稅額”與“期末留抵稅額”進行比較，按兩者較小的金額紅字借記“應交稅費——應交增值稅(進項稅額)”科目，紅字貸記“應交稅費——未交增值稅”科目。

　　(三)“增值稅檢查調整”專門賬戶

　　增值稅一般納稅人在稅務機關對其增值稅納稅情況進行檢查后凡涉及增值稅涉稅賬務調整的，應設立“應交稅費——增值稅檢查調整”專門賬戶。

　　1.凡檢查后應調減賬面進項稅額或調增銷項稅額和進項稅額轉出的數額，借記有關科目，貸記本科目(補稅);

　　2.凡檢查后應調增賬面進項稅額或調減銷項稅額和進項稅額轉出的數額，借記本科目，貸記有關科目(抵稅);

　　3.全部調賬事項入賬后，結出“應交稅費——增值稅檢查調整”的余額，并將該余額轉至“應交稅費——未交增值稅”中。處理之后，本賬戶無余額。

　　(四)應繳消費稅、營業稅、資源稅、城市維護建設稅和教育費附加

　　1.消費稅

　　以小轎車為例，理解增值稅及消費稅的轉嫁過程(假定消費稅稅率為40%)。

　　2.營業稅

　　以酒店為例，理解營業稅的轉嫁過程。

　　3.資源稅

　　原油、天然氣：改為按銷售額征收資源稅。

　　4.城市維護建設稅、教育費附加

　　計提應繳納的城市維護建設稅和教育費附加時，

　　借：營業稅金及附加

　　貸：應交稅費-應交城建稅(7%、5%、1%)

　　應交稅費-應交教育費附加(3%)

　　5.出售不動產，通過“固定資產清理”科目核算。

　　(五)應繳所得稅

　　1.企業按照稅法規定計算應繳的所得稅，

　　借：所得稅費用

　　　　貸：應交稅費——應交所得稅

　　2.繳納時，

　　借：應交稅費——應交所得稅

　　　　貸：銀行存款等

　　(六)應繳土地增值稅

　　1.房地產開發企業轉讓其開發的房地產，應繳納的土地增值稅：

　　借：營業稅金及附加

　　　　貸：應交稅費——應交土地增值稅

　　2.其他企業轉讓國有土地使用權連同地上建筑物及其附屬物的一并在“固定資產”或“在建工程”科目核算的，轉讓時應計算應繳納的土地增值稅：

　　借：固定資產清理

　　　　貸：應交稅費——應交土地增值稅

　　(七)應繳房產稅、城鎮土地使用稅和車船稅

　　企業按規定計算應繳的房產稅、城鎮土地使用稅、車船稅時：

　　借：管理費用

　　　　貸：應交稅費——應交房產稅、應交城鎮土地使用稅、應交車船稅

　　(注意：印花稅不通過該“應交稅費”科目核算)

　　(八)應繳個人所得稅

　　(九)應繳礦產資源補償費

　　借：管理費用

　　　　貸：應交稅費——應交礦產資源補償費

　　借：應交稅費——應交礦產資源補償費

　　　　貸：銀行存款等

　　(十)應繳保險保障基金

　　借：管理費用

　　　　貸：應交稅費——保險保障基金

　　借：應交稅費——保險保障基金

　　　　貸：銀行存款

　　(十一)應繳印花稅、契稅、車輛購置稅、耕地占用稅。

　　1.印花稅

　　借：管理費用

　　　　貸：銀行存款

　　2.契稅

　　借：固定資產(購置不動產)

　　　　無形資產(土地使用權)

　　　　貸：銀行存款

　　3.車輛購置稅

　　借：固定資產

　　　　貸：銀行存款

　　4.耕地占用稅

　　借：在建工程

　　　　貸：銀行存款

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