2015《稅務代理實務》預習知識點：應稅所得的規定

　　【小編導言】我們一起來學習2015《稅務代理實務》預習知識點：應稅所得的規定。

　　【內容導航】：

　　(一)工資、薪金所得

　　(二)個體工商戶的生產、經營所得

　　(三)對企事業單位的承包經營、承租經營所得

　　(四)勞務報酬所得

　　(五)稿酬所得

　　(六)特許權使用費所得

　　(七)利息、股息、紅利所得

　　(八)財產租賃所得

　　(九)財產轉讓所得

　　(十)偶然所得

　　(十一)個人取得的所得

　　本知識點屬于《稅務代理實務》第九章所得稅納稅申報和納稅審核第三節個人所得稅納稅申報和納稅審核的內容。

　　【基礎考點】：應稅所得的規定

　　▲一般規定

　　(一)工資、薪金所得：

　　工資、薪金所得，是指個人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補貼以及與任職或者受雇有關的其他所得。

　　【提示】與任職受雇相關的所得。

　　☻年終加薪和一次取得年終獎金，原則上單獨作為一個月工資薪金所得計算納稅。

　　☻下列不屬于工資，薪金性質的補貼，津貼或者不屬于納稅人本人工資，薪金所得項目的收入，不征稅：

　　1.獨生子女補貼;

　　2.執行公務員工資制度未納入基本工資總額的補貼，津貼差額和家屬成員的副食品補貼;

　　3.托兒補助費;

　　4.差旅費津貼、誤餐補助。

　　【提示】不征稅的誤餐補助，是指按財政部門規定，個人因公在城區、郊區工作，不能在工作單位或返回就餐，確實需要在外就餐的，根據實際誤餐頓數，按規定的標準領取誤餐費。而一些單位以誤餐補助名義發給職工的補貼、津貼等，應當并入當月工資、薪金所得，計征個人所得稅。

　　☻個人在辦理內部退養手續后從原任職單位取得的一次性收入不屬于離退休工資，應按“工資、薪金所得”項目計征個人所得稅。

　　☻機關、企事業單位對未達到法定退休年齡、正式辦理提前退休手續的個人，按照統一標準向提前退休工作人員支付一次性補貼，不屬于免稅的離退休工資收入，應按照“工資、薪金所得”項目征收個人所得稅。��

　　☻單位低于購置成本或建造成本價格出售住房給職工，職工因此而少支付的差價部分，應按“工資、薪金所得”項目計征個人所得稅。

　　☻單位在過節期間發放給職工的實物福利應當計征個人所得稅，所得為實物的，應當按照取得的憑證上所注明的價格計算應納稅所得額;無憑證的實物或者憑證上所注明的價格明顯偏低的，由主管稅務機關參照當地的市場價格核定應納稅所得額。

　　☻勞保用品及為工作需要統一著裝不算工資薪金所得。

　　☻因公務用車制度改革而以現金、報銷等形式向職工個人支付的收入，均應視為個人取得公務用車補貼收入，按照“工資、薪金所得”項目計征個人所得稅。個人因公務用車和通訊制度改革而取得的公務用車、通訊補貼收入，扣除一定標準的公務費用后，按照工資，薪金所得項目計征個人所得稅。按月發放的，并入當月工資，薪金所得計征個人所得稅;不按月發放的，分解到所屬月份并與該月份工資，薪金所得合并后計征個人所得稅。

　　☻高寒邊境地區津貼是否應該納稅?

　　國稅函發[1996]399號

　　黑龍江省地方稅務局：

　　你局《關于高寒邊境地區津貼征收個人所得稅應否扣除的請示》(黑地稅發[1996]第096號)收悉。經研究，現批復如下：

　　工作在高寒地區的職工，其工作、生活條件非常艱苦，為了解決他們的實際困難，國務院批準發放了高寒邊境地區津貼。根據《中華人民共和國個人所得稅法》及其實施條例的規定，職工個人取得的此項津貼不屬于免稅所得。因為，《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》第十三條規定：“稅法第四條第三項所說的按照國家統一規定發給的補貼、津貼，是指按照國務院規定發給的政府特殊津貼和國務院規定免納個人所得稅的補貼、津貼。”此處所述“政府特殊津貼”是國家對為社會各項事業的發展做出突出貢獻的人員頒發的一項特定津貼，并非泛指國務院批準發給的其他各項補貼、津貼。此處所述“國務院規定免納個人所得稅的補貼、津貼”，目前僅限于中國科學院和工程院院士津貼。你局來文中反映的高寒邊境地區津貼，國務院沒有明確免稅。因此，對職工個人取得的此項津貼應全額計入工資、薪金所得計征個人所得稅。

　　望你局接此復文后，認真做好對有關各方的政策宣傳和解釋工作，以保證稅收政策的正確執行。

　　☻個人所得的形式，包括現金、實物、有價證券和其他形式的經濟利益。所得為實物的，應當按照取得的憑證上所注明的價格計算應納稅所得額;無憑證的實物或者憑證上所注明的價格明顯偏低的，參照市場價格核定應納稅所得額。所得為有價證券的，根據票面價格和市場價格核定應納稅所得額。所得為其他形式的經濟利益的，參照市場價格核定應納稅所得額。

　　【總結】任職受雇相關報酬都屬于“工資、薪金所得”范疇，除非有明確規定可以不征稅、免稅，否則都應計入“工資、薪金所得”項目計征個人所得稅。

　　(二)個體工商戶的生產、經營所得

　　1.個體工商戶從事工業、手工業、建筑業、交通運輸業、商業、飲食業、服務業、修理業以及其他行業生產、經營取得的所得;

　　2.個人經政府有關部門批準，取得執照，從事辦學、醫療、咨詢以及其他有償服務活動取得的所得;

　　3.其他個人從事個體工商業生產、經營取得的所得;

　　4.上述個體工商戶和個人取得的與生產、經營有關的各項應納稅所得。

　　☻個人獨資企業、合伙企業不征收企業所得稅，參照“個體工商戶的生產、經營所得”征收個人所得稅。

　　☻個人獨資企業或合伙企業出資購買房屋及其他財產,將所有權登記為投資者個人、投資者家庭成員的，視為企業對個人投資者的利潤分配，按照“個體工商戶的生產、經營所得”項目計征個人所得稅。

　　☻對除個人獨資企業、合伙企業以外其他企業的個人投資者或其家庭成員取得的上述所得，視為企業對個人投資者的紅利分配，按照“利息、股息、紅利所得”項目計征個人所得稅。

　　☻個人獨資企業、合伙企業業主本人的工資、薪金不算“工資、薪金所得”，而是并入“個體工商業生產、經營取得的所得”按年計算個人所得稅。

　　☻個人獨資企業、合伙企業雇傭人員取得的上述所得，按照“工資、薪金所得”項目計征個人所得稅。

　　(三)對企事業單位的承包經營、承租經營所得，是指個人承包經營、承租經營以及轉包、轉租取得的所得，包括個人按月或者按次取得的工資、薪金性質的所得。

　　(四)勞務報酬所得：是指個人從事設計、裝潢、安裝、制圖、化驗、測試、醫療、法律、會計、咨詢、講學、新聞、廣播、翻譯、審稿、書畫、雕刻、影視、錄音、錄像、演出、表演、廣告、展覽、技術服務、介紹服務、經紀服務、代辦服務以及其他勞務取得的所得。

　　指個人獨立從事的各種非雇傭的各種勞務取得的所得。

　　要與工薪所得區別開，工資薪金的特點雇傭、非獨立;勞務報酬的特點獨立、非雇傭。

　　實踐中，往往以勞動合同的簽訂及相關社會保險的繳納來判斷。

　　個人由于擔任董事職務所取得的董事費收入，屬于勞務報酬所得性質，按照勞務報酬所得項目征收個人所得稅。

　　對商品營銷活動中，企業和單位對營銷業績突出人員以培訓班、研討會、工作考察等名義組織旅游活動，通過免收差旅費、旅游費對個人實行的營銷業績獎勵(包括實物、有價證券等)，應根據所發生費用全額計入營銷人員應稅所得，依法征收個人所得稅，并由提供上述費用的企業和單位代扣代繳。其中，對企業雇員享受的此類獎勵，應與當期的工資薪金合并，按照“工資、薪金所得”項目征收個人所得稅;對其他人員享受的此類獎勵，應作為當期的勞務收入，按照“勞務報酬所得”項目征收個人所得稅。

　　(五)稿酬所得，是指個人因其作品以圖書、報刊形式出版、發表而取得的所得。

　　提示：注意與工資薪金、勞務報酬相區別。

　　任職、受雇于報刊、雜志等單位的記者、編輯等專業人員，因在本單位的報刊、雜志上發表作品取得的所得，屬于因任職、受雇而取得的所得，應與其當月工資收入合并，按“工資、薪金所得”項目征收個人所得稅。除上述專業人員以外，其他人員在本單位的報刊、雜志上發表作品取得的所得，應按“稿酬所得”項目征收個人所得稅。

　　出版社的專業作者撰寫、編寫或翻譯的作品，由本社以圖書形式出版而取得的稿費收入，應按“稿酬所得”項目計算繳納個人所得稅。

　　(六)特許權使用費所得，是指個人提供專利權、商標權、著作權、非專利技術以及其他特許權的使用權取得的所得;提供著作權的使用權取得的所得，不是稿酬所得。

　　提示：我國將上述特許權使用權和所有權轉讓合在一起，一并按“特許權使用費所得”項目征收個人所得稅。

　　(七)利息、股息、紅利所得，是指個人擁有債權、股權而取得的利息、股息、紅利所得。

　　個人取得國債利息、國家發行的金融債券利息、教育儲蓄存款利息，均免征個人所得稅。自2008年10月9日(含)起，暫免征收儲蓄存款利息的個人所得稅。

　　(八)財產租賃所得，是指個人出租建筑物、土地使用權、機器設備、車船以及其他財產取得的所得。

　　財產租賃應納的稅種有：營業稅、城建稅、教育費附加、房產稅、印花稅、個人所得稅。

　　提示營業稅起征點：按期納稅的，月營業額為5000-20000元;

　　按次納稅的，由為每次(日)營業額為300-500元。

　　即，營業稅如果沒有達到起征點，不征收。但房產稅、印花稅、個人所得稅正常征收。

　　(九)財產轉讓所得，是指個人轉讓有價證券、股權、建筑物、土地使用權、機器設備、車船以及其他財產取得的所得。

　　境內股票轉讓所得，暫不征收個人所得稅。自2010年1月1日起，對個人轉讓限售股取得的所得，按照“財產轉讓所得”，適用20%的比例稅率征收個人所得稅。

　　量化資產股份轉讓：

　　1.集體所有制企業在改制為股份合作企業時，對職工個人以股份形式取得的擁有所有權的企業量化資產，暫緩征收個人所得稅;

　　2.個人將股份轉讓時，就其轉讓收入額，減除個人取得該股份時實際支付的費用支出和合理轉讓費用后的余額，按“財產轉讓所得”項目計征個人所得稅。

　　作者將自己的文字作品手稿原件或復印件拍賣取得的所得，按照“特許權使用費”所得項目繳納個人所得稅。個人拍賣別人作品手稿或個人拍賣除文字作品原稿及復印件外的其他財產，都應按照“財產轉讓所得”項目繳納個人所得稅。

　　(十)偶然所得，是指個人得獎、中獎、中彩以及其他偶然性質的所得。

　　個人因參加企業的有獎銷售活動而取得的贈品所得，應按“偶然所得”項目計征個人所得稅。贈品所得為實物的，應以《條例》第十條規定的方法確定應納稅所得額，計算繳納個人所得稅。稅款由舉辦有獎銷售活動的企業(單位)負責代扣代繳。

　　個人取得不競爭款項如何納稅?

　　不競爭款項是指資產購買方企業與資產出售方企業自然人股東之間在資產購買交易中，通過簽訂保密和不競爭協議等方式，約定資產出售方企業自然人股東在交易完成后一定期限內，承諾不從事有市場競爭的相關業務，并負有相關技術資料的保密義務，資產購買方企業則在約定期限內，按一定方式向資產出售方企業自然人股東所支付的款項。

　　企業向個人支付的不競爭款項，屬于個人因偶然因素取得的一次性所得，為此，資產出售方企業自然人股東取得的所得，應按照《中華人民共和國個人所得稅法》第二條第十項“偶然所得”項目計算繳納個人所得稅，稅款由資產購買方企業在向資產出售方企業自然人股東支付不競爭款項時代扣代繳。

　　(十一)個人取得的所得，難以界定應納稅所得項目的，由主管稅務機關確定。

　　個人為單位或他人提供擔保獲得報酬，應按照個人所得稅法規定的“其他所得”項目繳納個人所得稅，稅款由支付所得的單位或個人代扣代繳。

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