【答疑精選】《稅務代理實務》之“營業稅金及附加”科目

    【東奧小編】各位備考的學員，在學習的過程中，無論是做題還是看教材，都會遇到一些不理解和弄不懂的地方，這是大家可以通過東奧的答疑版塊向東奧的老師們請教。同時，也可以在東奧論壇進行交流討論。

    多項選擇題

　　企業在經營活動中發生的下列稅費，應在“營業稅金及附加”科目中核算的有( )。

　　A.房產稅

　　B.土地使用稅

　　C.教育費附加

　　D.增值稅

　　E.資源稅

    【正確答案】：CE

    【答案解析】：

　　選項AB通過“管理費用”核算;增值稅是價外稅，不通過損益類科目核算。

　　老師，請問對于企業收到返還消費稅營業稅和增值稅，是要繳納企業所得稅的嗎?

    【東奧老師回答】

    尊敬的學員，您好：

　　稅法二教材規定，對于先征后退、先征后返、即征即退的增值稅屬于財政性資金，符合下面條件的為不征稅收入，不征所得稅，否則要作為征稅收入計征所得稅：

　　1.企業取得的各類財政性資金，除屬于國家投資和資金使用后要求歸還本金的以外，均應計入企業當年收入總額。國家投資是指國家以投資者身份投入企業、并按有關規定相應增加企業實收資本(股本)的直接投資。

　　2.對企業取得的由國務院財政、稅務主管部門規定專項用途并經國務院批準的財政性資金，準予作為不征稅收入，在計算應納稅所得額時從收入總額中減除。

　　3.企業從縣級以上各級人民政府財政部門及其他部門取得的應計入收入總額的財政性資金，凡同時符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計算應納稅所得額時從收入總額中減除：

　　(1)企業能夠提供規定資金專項用途的資金撥付文件;

　　(2)財政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求;

　　(3)企業對該資金以及以該資金發生的支出單獨進行核算。

　　4.上述不征稅收入用于支出所形成的費用，不得在計算應納稅所得額時扣除;用于支出所形成的資產，其計算的折舊、攤銷不得在計算應納稅所得額時扣除。

　　5.企業將符合上述條件的財政性資金作不征稅收入處理后，在5年(60個月)內未發生支出且未繳回財政部門或其他撥付資金的政府部門的部分，應計入取得該資金第六年的應稅收入總額;計入應稅收入總額的財政性資金發生的支出，允許在計算應納稅所得額時扣除。

　　對于返還的營業稅和消費稅，會計上一般是沖減營業稅金及附加，相當于要并入所得額計征企業所得稅。

    祝您學習愉快！

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