設立機構、場所非居民企業稅收管理_25年稅法二預習考點

來源：東奧會計在線責編：姜喆2025-01-17 14:17:43

堅持與努力，終將照亮前行的路?。在稅務師備考中，同學們要堅持不斷的學習，吸取知識，才能走的更遠，更扎實。下文為東奧會計在線整理的《稅法二》科目預習知識點，一起來學習吧！

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設立機構、場所非居民企業稅收管理

（一）一般規定

1.設立機構、場所的非居民企業的稅收管理內容與居民企業類似，應當按照《稅收征管法》及有關法律法規設置賬簿，根據合法、有效憑證記賬，進行核算，并應按照其實際履行的功能與承擔的風險相匹配的原則，準確計算應納稅所得額，據實申報繳納企業所得稅。

2.管理對象

（1）營業機構類

（2）營業場所類

（3）營業代理人類

（二）設立機構、場所的非居民企業企業所得稅的查賬征收

該類非居民企業在計算應納稅額時，收入、成本、費用、扣除的確定基本適用居民企業的規定。

1.費用扣除

（1）該類非居民企業實際發生的與取得收入有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算其應納稅所得額時扣除。

（2）非居民企業在中國境內設立的機構、場所，就其中國境外總機構發生的與該機構、場所生產經營有關的費用，能夠提供總機構出具的費用匯集范圍、定額、分配依據和方法等證明文件，并合理分攤的，準予扣除。

（3）自2018年7月1日起，企業從境外購進貨物或者勞務發生的支出，以對方開具的發票或者具有發票性質的收款憑證、相關稅費繳納憑證作為稅前扣除憑證。

2.適用稅率

（1）設立機構、場所的非居民企業企業所得稅的適用稅率為25%。

（2）對該類非居民企業不適用小型微利企業減按20%稅率征收企業所得稅的優惠政策。

3.稅收優惠

一般情況下設立機構、場所的非居民企業也能與居民企業同等享受稅收優惠，但應當符合稅收優惠的具體適用條件。

4.稅收抵免

（1）非居民企業在中國境內設立機構、場所，取得發生在中國境外但與該機構、場所有實際聯系的應稅所得，已在境外繳納的所得稅額，可以從其當期應納稅額中抵免。

（2）抵免限額為該項所得依照企業所得稅法及相關規定計算的應納稅額；超過抵免限額的部分，可以在以后5個納稅年度內，用每年度抵免限額抵免當年應抵稅額后的余額進行抵補。

（三）設立機構、場所的非居民企業企業所得稅的核定征收

1.核定方法

非居民企業因會計賬簿不健全，資料殘缺難以查賬，或者其他原因不能準確計算并據實申報其應納稅所得額的，稅務機關有權采取以下方法核定其應納稅所得額：

（1）按收入總額核定應納稅所得額

適用于能夠正確核算收入或通過合理方法推定收入總額，但不能正確核算成本費用的非居民企業：

應納稅所得額=收入總額×核定利潤率

（2）按成本費用核定應納稅所得額

適用于能夠正確核算成本費用，但不能正確核算收入總額的非居民企業：

（3）按經費支出換算收入核定應納稅所得額

適用于能夠正確核算經費支出總額，但不能正確核算收入總額和成本費用的非居民企業：

2.利潤率

業務范圍	核定利潤率范圍
從事承包工程作業、設計和咨詢勞務	15%～30%
從事管理服務	30%～50%
從事其他勞務或勞務以外經營活動	不低于15%

3.其他要求

（1）非居民企業與中國居民企業簽訂機器設備或貨物銷售合同，同時提供設備安裝、裝配、技術培訓、指導、監督服務等勞務，其銷售貨物合同中未列明提供上述勞務服務收費金額，或者計價不合理的，主管稅務機關可以根據實際情況，參照相同或相近業務的計價標準核定勞務收入。無參照標準的，以不低于銷售貨物合同總價款的10%為原則，確定非居民企業的勞務收入。

（2）非居民企業為中國境內客戶提供勞務取得的收入，凡其提供的服務全部發生在中國境內的，應全額在中國境內申報繳納企業所得稅。凡其提供的服務同時發生在中國境內、外的，應以勞務發生地為原則劃分其境內、外收入，并就其在中國境內取得的勞務收入申報繳納企業所得稅。稅務機關對其境內、外收入劃分的合理性和真實性有異議的，可以要求非居民企業提供真實有效的證明，并根據工作量、工作時間、成本費用等因素合理劃分其境內、外收入；如非居民企業不能提供真實有效的證明，稅務機關可視同其提供的服務全部發生在中國境內，確定其勞務收入并據以征收企業所得稅。

（3）采取核定征收方式征收企業所得稅的非居民企業，在中國境內從事適用不同核定利潤率的經營活動，并取得應稅所得的，應分別核算并適用相應的利潤率計算繳納企業所得稅；凡不能分別核算的，應從高適用利潤率，計算繳納企業所得稅。

所屬章節：第三章國際稅收

注：以上內容選自張泉春老師2024年《稅法二》輕一基礎班授課講義

（本文為東奧會計在線原創文章，僅供考生學習使用，禁止任何形式的轉載）

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