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【內容導航】

國際稅收合作

【所屬章節】

第三章 國際稅收

【知識點】國際稅收合作

國際稅收合作

一、我國稅收情報交換

情報交換的類型包括專項情報交換、自動情報交換、自發情報交換以及同期稅務檢查、授權代表訪問和行業范圍情報交換等。

二、OECD金融賬戶涉稅信息自動交換標準

1.受二十國集團（G20）的委托，經濟合作與發展組織（OECD）發布了《金融賬戶涉稅信息自動交換標準》（AEOI標準），標準由《主管當局協議范本》（MCAA）和《統一報告標準》（CRS）兩部分內容組成。

2.MCAA是規范各國（地區）稅務主管當局之間如何開展金融賬戶涉稅信息自動交換的操作性文件，以互惠型模式為基礎，分為雙邊和多邊兩個版本。CRS規定了金融機構收集和報送外國稅收居民個人和企業賬戶信息的相關要求和程序。

3.統一報告標準和盡職調查標準是AEOI標準的核心。

4.根據AEOI標準開展金融賬戶涉稅信息自動交換，首先由締約一方的金融機構通過履行盡職調查程序，識別出締約另一方的稅收居民，包括全部自然人和賬戶余額在25萬美元以上的實體在該金融機構所開設的賬戶。

5.我國于2018年9月，國家稅務總局與其他國家（地區）稅務主管當局第一次交換信息；2018年12月31日前，金融機構完成對存量個人低凈值賬戶和全部存量機構賬戶的盡職調查。

三、我國的非居民金融賬戶涉稅信息盡職調查管理

（一）需開展非居民金融賬戶涉稅信息調查工作的金融機構

1.依法在中華人民共和國境內設立的存款機構、托管機構、投資機構、特定的保險機構及其分支機構等金融機構，需開展非居民金融賬戶涉稅信息盡職調查工作。

2.基本定義

（1）存款機構是指在日常經營活動中吸收存款的機構。

（2）托管機構是指近三個會計年度總收入的20%以上來源于為客戶持有金融資產的機構，機構成立不滿三年的，按機構存續期間計算。

（3）投資機構是指符合以下條件之一的機構：

①近三個會計年度總收入的50%以上來源于為客戶投資、運作金融資產的機構，機構成立不滿三年的，按機構存續期間計算。

②近三個會計年度總收入的50%以上來源于投資、再投資或者買賣金融資產，且由存款機構、托管機構、特定的保險機構或者上述第①條所述投資機構進行管理并作出投資決策的機構，機構成立不滿三年的，按機構存續期間計算。

③證券投資基金、私募投資基金等以投資、再投資或者買賣金融資產為目的而設立的投資實體。

（4）特定的保險機構是指開展有現金價值的保險或者年金業務的機構。

（5）金融資產包括證券、合伙權益、大宗商品、掉期、保險合同、年金合同或者上述資產的權益，前述權益包括期貨、遠期合約或者期權。金融資產不包括實物商品或者不動產非債直接權益。

（6）非居民和非居民金融賬戶

非居民是指中國稅收居民以外的個人和企業（包括其他組織），但不包括政府機構、國際組織、中央銀行、金融機構或者在證券市場上市交易的公司及其關聯機構。

非居民金融賬戶是指在我國境內的金融機構開立或者保有的、由非居民或者由非居民控制人的消極非金融機構持有的金融賬戶。金融機構應當在識別出非居民金融賬戶之日起將其歸入非居民金融賬戶進行管理。

（7）消極非金融機構

消極非金融機構是指符合下列條件之一的機構：

①上一公歷年度內，股息、利息、租金、特許權使用費收入等不屬于積極經營活動的收入，以及據以產生前述收入的金融資產的轉讓收入占總收入比重50%以上的非金融機構；

②上一公歷年度末，擁有可以產生第①項所述收入的金融資產占總資產比重50%以上的非金融機構；

③稅收居民國（地區）不實施金融賬戶涉稅信息自動交換標準的投資機構。

（二）無須開展盡職調查的賬戶

1.同時符合下列條件的退休金賬戶:

（1）受政府監管；

（2）享受稅收優惠；

（3）向稅務機關申報賬戶相關信息；

（4）達到規定的退休年齡等條件時才可取款；

（5）每年繳款不超過5萬美元，或者終身繳款不超過100萬美元。

2.同時符合下列條件的社會保障類賬戶:

（1）受政府監管；

（2）享受稅收優惠；

（3）取款應當與賬戶設立的目的相關，包括醫療等；

（4）每年繳款不超過5萬美元。

3.同時符合下列條件的定期人壽保險合同

（1）在合同存續期內或者在被保險人年滿90歲之前（以較短者為準），至少按年度支付保費，且保費不隨時間遞減；

（2）在不終止合同的情況下，任何人均無法獲取保險價值；

（3）合同解除或者終止時，應付金額（不包括死亡撫恤金)在扣除合同存續期間相關支出后，不得超過為該合同累計支付的保費總額；

（4）合同不得通過有價方式轉讓。

4.為下列事項而開立的賬戶

（1）法院裁定或者判決；

（2）不動產或者動產的銷售、交易或者租賃；

（3）不動產抵押貸款情況下，預留部分款項便于支付與不動產相關的稅款或者保險；

（4）專為支付稅款。

5.同時符合下列條件的存款賬戶：

（1）因信用卡超額還款或其他還款而形成，且超額款項不會立即返還賬戶持有人；

（2）禁止賬戶持有人超額還款5萬美元以上，或者賬戶持有人超額還款5萬美元以上的款項應當在60日內返還賬戶持有人。

6.上一公歷年度余額不超過1000美元的休眠賬戶。

7.由我國政府機關、事業單位、軍隊、武警部隊、居民委員會、村民委員會、社區委員會、社會團體等單位持有的賬戶；由軍人(武裝警察)持軍人(武裝警察)身份證件開立的賬戶。

8.政策性銀行為執行政府決定開立的賬戶。

9.保險公司之間的補償再保險合同。

四、稅基侵蝕與利潤轉移（BEPS）行動計劃

1.稅基侵蝕和利潤轉移（Base Erosion and Profit Shifting，BEPS）是指跨國企業利用國際稅收規則存在的不足，以及各國稅制差異和征管漏洞，人為將利潤轉移至僅有少量或沒有經濟活動的免稅或低稅地區，導致少繳或者總體上不繳納公司稅的稅收籌劃安排，造成對各國稅基的侵蝕。

2.BEPS行動計劃項目由34個OECD成員國、8個非OECD的G20成員國和19個其他發展中國家共計61個國家共同參與。

其一攬子國際稅改項目主要包括三個方面的內容：

（1）保持跨境交易相關國內法規的協調一致；

（2）突出強調實質經營活動并提高稅收透明度；

（3）提高稅收確定性。

注：以上內容選自彭婷老師《稅法二》基礎班授課講義

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