我國的稅收抵免制度（2）_2020年《稅法二》基礎(chǔ)考點

來源：東奧會計在線責編：梁新穎2020-09-21 10:09:05

面對機會，你要勇敢，輸也罷、贏也罷，都是一種經(jīng)歷。下面是小編整理的稅務(wù)師《稅法二》的基礎(chǔ)考點，希望能夠幫助各位考生備考，輕松！

【內(nèi)容導航】

我國的稅收抵免制度

【所屬章節(jié)】

本知識點屬于《稅法二》第三章—國際稅收

【知識點】我國的稅收抵免制度

我國的稅收抵免制度

（五）境外所得間接負擔稅額的計算

適用間接抵免的外國企業(yè)持股比例的計算層級	企業(yè)在境外取得的股息所得，在按規(guī)定計算該企業(yè)境外股息所得的可抵免所得稅額和抵免限額時，由該企業(yè)直接或者間接持有20%（含）以上股份的外國企業(yè)，限于按照規(guī)定持股方式確定的5層外國企業(yè)	第一層：企業(yè)直接持有20%（含）以上股份的外國企業(yè)
		第二層至第五層：單一上一層外國企業(yè)直接持有20%（含）以上股份，且由該企業(yè)直接持有或通過一個或多個符合規(guī)定持股方式的外國企業(yè)間接持有總和達到20%（含）以上股份的外國企業(yè)
	【介紹】上述符合規(guī)定的“持股方式”，是指各層企業(yè)直接持股、間接持股以及為計算居民企業(yè)間接持股總和比例的每一個單一持股，均應(yīng)達到20%（含）的持股比例
境外所得間接負擔稅額的計算	本層企業(yè)所納稅額屬于由一家上一層企業(yè)負擔的稅額=（本層企業(yè)就利潤和投資收益所實際繳納的稅額+符合規(guī)定的由本層企業(yè)間接負擔的稅額）×本層企業(yè)向一家上一層企業(yè)分配的股息（紅利）÷本層企業(yè)所得稅后利潤額

“境外所得間接負擔稅額的計算”的有關(guān)思考

本層企業(yè)所納稅額屬于由一家上一層企業(yè)負擔的稅額=（本層企業(yè)就利潤和投資收益所實際繳納的稅額+符合規(guī)定的由本層企業(yè)間接負擔的稅額）×本層企業(yè)向一家上一層企業(yè)分配的股息（紅利）÷本層企業(yè)所得稅后利潤額

=（利潤繳納的企業(yè)所得稅+投資收益的預(yù)提所得稅+間接負擔稅）×本層企業(yè)向一家上一層企業(yè)分配的股息（紅利）÷本層企業(yè)所得稅后利潤額

【解釋】

（1）本層企業(yè)是指實際分配股息（紅利）的境外被投資企業(yè)。

（2）本層企業(yè)就利潤和投資收益所實際繳納的稅額是指，本層企業(yè)按所在國稅法就利潤繳納的企業(yè)所得稅和在被投資方所在國就分得的股息等權(quán)益性投資收益被源泉扣繳的預(yù)提所得稅。

（3）符合本節(jié)規(guī)定的由本層企業(yè)間接負擔的稅額是指該層企業(yè)由于從下一層企業(yè)分回股息（紅利）而間接負擔的由下一層企業(yè)就其利潤繳納的企業(yè)所得稅稅額。

（4）本層企業(yè)向一家上一層企業(yè)分配的股息（紅利）是指該層企業(yè)向上一層企業(yè)實際分配的扣繳預(yù)提所得稅前的股息（紅利）數(shù)額。

（5）本層企業(yè)所得稅后利潤額是指該層企業(yè)實現(xiàn)的利潤總額減去就其利潤實際繳納的企業(yè)所得稅后的余額。

（六）稅收饒讓抵免的應(yīng)納稅額的確定

1.居民企業(yè)從與我國政府訂立稅收協(xié)定（或安排）的國家（地區(qū)）取得的所得，按照該國（地區(qū)）稅收法律享受了免稅或減稅待遇，且該免稅或減稅的數(shù)額按照稅收協(xié)定規(guī)定應(yīng)視同已繳稅額在中國的應(yīng)納稅額中抵免的，該免稅或減稅數(shù)額可作為企業(yè)實際繳納的境外所得稅額用于辦理稅收抵免。

2.境外所得采用簡易辦法計算抵免額的，不適用饒讓抵免。

（七）簡易辦法計算抵免

抵免限額

（1）境外應(yīng)納稅所得額×15%或25%（所得來源國的實際有效稅率<12.5%）

（2）境外應(yīng)納稅所得額×12.5%（所得來源國的實際有效稅率>12.5%，且滿足下列的范圍和條件）

適用范圍

（1）從境外取得營業(yè)利潤所得

（2）符合境外稅額間接抵免條件的股息所得

適用條件

雖有所得來源國（地區(qū)）政府機關(guān)核發(fā)的具有納稅性質(zhì)的憑證或證明，但因客觀原因無法真實、準確地確認應(yīng)當繳納并已經(jīng)實際繳納的境外所得稅稅額

（八）境外所得稅抵免時應(yīng)納所得稅額的計算

企業(yè)實際應(yīng)納所得稅額=企業(yè)境內(nèi)外所得應(yīng)納稅總額-企業(yè)所得稅減免、抵免優(yōu)惠稅額-境外所得稅抵免額