備考稅務師的小伙伴們，2020年的稅務師備考正在預習階段，目前春節假期已經結束，希望大家盡早投入于學習中，多積累知識，多取得進步，一起來看下面的知識點吧！

【內容導航】

居民個人綜合所得的計稅方法

【所屬章節】

本知識點屬于《稅法二》第二章-個人所得稅

【知識點】居民個人綜合所得的計稅方法

居民個人綜合所得的計稅方法

居民個人取得綜合所得，按年計算個人所得稅；有扣繳義務人的，由扣繳義務人按月或者按次預扣預繳稅款；需要辦理匯算清繳的，應當在取得所得的次年3月1日至6月30日內辦理匯算清繳。

計算公式為：

綜合所得=納稅年度的綜合收入額-基本費用60000元-專項扣除-專項附加扣除-其他扣除

專項扣除、專項附加扣除和依法確定的其他扣除，以居民個人一個納稅年度的應納稅所得額為限額；一個納稅年度扣除不完的，不結轉以后年度扣除。

勞務報酬所得、稿酬所得、特許權使用費所得，屬于一次性收入的，以取得該項收入為一次；屬于同一項目連續性收入的，以一個月內取得的收入為一次。

其他扣除，包括個人繳付符合國家規定的企業年金、職業年金，個人購買符合國家規定的商業健康保險、稅收遞延型商業養老保險的支出，以及國務院規定可以扣除的其他項目。

綜合收入額的確定

勞務報酬所得、稿酬所得、特許權使用費所得以收入減除20%的費用后的余額為收入額。稿酬所得的收入額減按70%計算。

即綜合收入項目構成如下：

1.工資薪金：100%

2.勞務報酬所得、特許權使用費：按收入的80%。

3.稿酬所得：收入的56%(80%×70%)。

費用扣除項目

專項附加扣除

1.子女教育專項附加扣除

2.繼續教育專項附加扣除

3.大病醫療專項附加扣除

4.住房貸款利息專項附加扣除

5.住房租金專項附加扣除

6.贍養老人專項附加扣除

【注意】專項附加扣除中所稱父母，是指生父母、繼父母、養父母。所稱子女，是指婚生子女、非婚生子女、繼子女、養子女。父母之外的其他人擔任未成年人的監護人的，比照上述規定執行。

7.保障措施

(1)納稅人向收款單位索取發票、財政票據、支出憑證，收款單位不能拒絕提供。

(2)納稅人首次享受專項附加扣除，應當將專項附加扣除相關信息提交扣繳義務人或者稅務機關，扣繳義務人應當及時將相關信息報送稅務機關，納稅人對所提交信息的真實性、準確性、完整性負責。專項附加扣除信息發生變化的，納稅人應當及時向扣繳義務人或者稅務機關提供相關信息。

專項附加扣除相關信息，包括納稅人本人、配偶、子女、被贍養人等個人身份信息，以及國務院稅務主管部門規定的其他與專項附加扣除相關的信息。

規定納稅人需要留存備查的相關資料應當留存5年。

(3)扣繳義務人發現納稅人提供的信息與實際情況不符的，可以要求納稅人修改。納稅人拒絕修改的，扣繳義務人應當報告稅務機關，稅務機關應當及時處理。

8.個人所得稅專項附加扣除額一個納稅年度扣除不完的，不能結轉以后年度扣除。

9.居民個人向扣繳義務人提供專項附加扣除信息的，扣繳義務人按月預扣預繳稅款時應當按照規定予以扣除，不得拒絕。

專項附加扣除操作辦法

1.享受子女教育、繼續教育、住房貸款利息或者住房租金、贍養老人專項附加扣除的納稅人，自符合條件開始，可以向支付工資、薪金所得的扣繳義務人提供上述專項附加扣除有關信息，由扣繳義務人在預扣預繳稅款時，按其在本單位本年可享受的累計扣除額辦理扣除；也可以在次年3月1日至6月30日內，向匯繳地主管稅務機關辦理匯算清繳申報時扣除。

享受大病醫療專項附加扣除的納稅人，由其在次年3月1日至6月30日內，自行向匯繳地主管稅務機關辦理匯算清繳申報時扣除。

2.納稅人同時從兩處以上取得工資、薪金所得，并由扣繳義務人辦理上述專項附加扣除的，對同一專項附加扣除項目，一個納稅年度內，納稅人只能選擇從其中一處扣除。

3.納稅人年度中間更換工作單位的，在原單位任職、受雇期間已享受的專項附加扣除金額，不得在新任職、受雇單位扣除。原扣繳義務人應當自納稅人離職不再發放工資薪金所得的當月起，停止為其辦理專項附加扣除。

4.納稅人未取得工資、薪金所得，僅取得勞務報酬所得、稿酬所得、特許權使用費所得需要享受專項附加扣除的，應當在次年3月1日至6月30日內，自行向匯繳地主管稅務機關報送《個人所得稅專項附加扣除信息表》，并在辦理匯算清繳申報時扣除。

5.一個納稅年度內，納稅人在扣繳義務人預扣預繳稅款環節未享受或未足額享受專項附加扣除的，可以在當年內向支付工資、薪金的扣繳義務人申請在剩余月份發放工資、薪金時補充扣除，也可以在次年3月1日至6月30日內，向匯繳地主管稅務機關辦理匯算清繳時申報扣除。

6.納稅人次年需要由扣繳義務人繼續辦理專項附加扣除的，應當于每年12月對次年享受專項附加扣除的內容進行確認，并報送至扣繳義務人。納稅人未及時確認的，扣繳義務人于次年1月起暫?？鄢{稅人確認后再行辦理專項附加扣除。

7.扣繳義務人應當及時按照納稅人提供的信息計算辦理扣繳申報，不得擅自更改納稅人提供的相關信息。

除納稅人另有要求外，扣繳義務人應當于年度終了后兩個月內，向納稅人提供已辦理的專項附加扣除項目及金額等信息。

8.納稅人有下列情形之一的，主管稅務機關應當責令其改正；情形嚴重的，應當納入有關信用信息系統，并按照國家有關規定實施聯合懲戒；涉及違反稅收征管法等法律法規的，稅務機關依法進行處理：

(1)報送虛假專項附加扣除信息；

(2)重復享受專項附加扣除；

(3)超范圍或標準享受專項附加扣除；

(4)拒不提供留存備查資料；

(5)稅務總局規定的其他情形。

納稅人在任職、受雇單位報送虛假扣除信息的，稅務機關責令改正的同時，通知扣繳義務人。

總結：

居民個人預扣預繳辦法

1.工資薪金所得的預扣預繳：累計預扣法

(1)累計預扣預繳應納稅所得額=累計收入-累計免稅收入-累計減除費用-累計專項扣除-累計專項附加扣除-累計依法確定的其他扣除

累計減除費用=5000元/月×當年截至本月在本單位的任職受雇月份數。

(2)個人所得稅預扣率表：同綜合所得的稅率表

(3)本期應預扣預繳稅額

本期應預扣預繳稅額=(累計預扣預繳應納稅所得額×預扣率-速算扣除數)-累計減免稅額-累計已預扣預繳稅額。

2.勞務報酬所得的預扣預繳

【注意】勞務、稿酬、特許權使用費次的確定：屬于一次性收入的，以取得該項收入為一次；屬于同一項目連續性收入的，以一個月內取得的收入為一次。

(1)勞務報酬所得以收入減除費用后的余額為收入額，并以此作為預扣預繳應納稅所得額。

【注意】是預扣預繳應納稅所得額，不是匯算清繳的應納稅所得額。

預扣預繳的應納稅所得額：每次收入不超過4000元的，減除費用按800元計算；每次收入4000元以上的，減除費用按20%計算。

每次收入≤4000：收入-800；

每次收入>4000：收入×(1-20%)。

(2)預扣率：三級超額累進預扣率，不同于匯算清繳的稅率。

(3)勞務報酬所得應預扣預繳稅額的計算

勞務報酬所得應預扣預繳稅額=預扣預繳應納稅所得額×預扣率-速算扣除數。

3.稿酬所得的預扣預繳

(1)應納稅所得額的確定

稿酬所得以收入減除費用后的余額為收入額，稿酬所得的收入額減按70%計算，稿酬所得以每次收入額為預扣預繳應納稅所得額。

【注意】是預扣預繳應納稅所得額，不是匯算清繳的應納稅所得額。

預扣預繳的應納稅所得額：每次收入不超過4000元的，減除費用按800元計算；每次收入4000元以上的，減除費用按20%計算。

每次收入≤4000：(收入-800)×70%；

每次收入>4000：收入×(1-20%)×70%。

(2)稿酬所得的預扣率：20%的比例預扣率

【注意】不同于匯算清繳時的稅率。

(3)稿酬所得應預扣預繳稅額的計算

稿酬所得應預扣預繳稅額=預扣預繳應納稅所得額×20%。

4.特許權使用費所得的預扣預繳

(1)特許權使用費所得以收入減除費用后的余額為收入額，并以此作為預扣預繳應納稅所得額。

【注意】是預扣預繳應納稅所得額，不是匯算清繳的應納稅所得額。

預扣預繳的應納稅所得額：每次收入不超過4000元的，減除費用按800元計算；每次收入4000元以上的，減除費用按20%計算。

每次收入≤4000：收入-800

每次收入>4000：收入×(1-20%)

(2)特許權使用費所得的預扣率：20%的比例預扣率

【注意】不同于匯算清繳時的稅率。

(3)特許權使用費所得應預扣預繳稅額的計算

特許權使用費所得應預扣預繳稅額=預扣預繳應納稅所得額×20%

【總結】勞務報酬、稿酬、特許權使用費的預扣預繳與匯算清繳：收入額(應納稅所得額)與預扣率均有所不同。

備考稅務師考試的考生朋友們，有一句話叫做“活到老，學到老”，我們只有不斷學習，不斷進步，才能擁有豐富的知識基礎，預祝大家能夠在2020年稅務師考試中取得成功。

(注：以上內容選自彭婷老師《稅法二》授課講義)

(本文為東奧會計在線原創文章，僅供考生學習使用，禁止任何形式的轉載)