備考稅務(wù)師的同學(xué)們，挫折與困難只是我們?cè)趯W(xué)習(xí)過程中的磨煉，并不能阻擋我們追求成功的步伐，只要堅(jiān)持努力，勇敢地克服困難，就可以一步一步接近成功。

【內(nèi)容導(dǎo)航】

納稅人、稅率與應(yīng)納稅所得額的確定

【所屬章節(jié)】

本知識(shí)點(diǎn)屬于《稅法二》第二章-個(gè)人所得稅

【知識(shí)點(diǎn)】納稅人、稅率與應(yīng)納稅所得額的確定

納稅人、稅率與應(yīng)納稅所得額的確定

一、居民納稅人與非居民納稅人的判定

個(gè)人所得稅的納稅人包括中國公民、個(gè)體工商業(yè)戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)個(gè)人投資者、在中國有所得的外籍人員(包括無國籍人員)和港澳臺(tái)同胞。

按照住所和居住時(shí)間兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn)，分為居民納稅人和非居民納稅人。

【解釋1】在中國境內(nèi)有住所，指因戶籍、家庭、經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系而在中國境內(nèi)習(xí)慣性居住；

【解釋2】納稅年度，自公歷1月1日起至12月31日止；

【解釋3】累計(jì)居住天數(shù)和工作天數(shù)的確定及用途；

【解釋4】中國境內(nèi)無住所的外籍個(gè)人所得的征稅問題。

【注意】在中國境內(nèi)居住累計(jì)滿183天的任一年度中有一次離境超過30天的，其在中國境內(nèi)居住累計(jì)滿183天的年度的連續(xù)年限重新起算。

二、所得來源的確定

下列所得，不論支付地點(diǎn)是否在中國境內(nèi)，均為來源于中國境內(nèi)的所得：

1.在中國境內(nèi)從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動(dòng)而取得的生產(chǎn)經(jīng)營所得。

2.因任職、受雇、履約等而在中國境內(nèi)提供各種勞務(wù)取得的勞務(wù)報(bào)酬所得。

3.將財(cái)產(chǎn)出租給承租人在中國境內(nèi)使用而取得的所得。

4.轉(zhuǎn)讓中國境內(nèi)的建筑物、土地使用權(quán)等財(cái)產(chǎn)，以及在中國境內(nèi)轉(zhuǎn)讓其他財(cái)產(chǎn)取得的所得。

5.提供專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)，以及其他特許權(quán)在中國境內(nèi)使用的所得。

6.因持有中國的各種債券、股票、股權(quán)而從中國境內(nèi)的公司、企業(yè)、或者其他組織及個(gè)人取得的利息、股息、紅利所得。

7.關(guān)于工資薪金所得來源地的規(guī)定

(1)個(gè)人取得歸屬于中國境內(nèi)工作期間的工資薪金所得為來源于境內(nèi)的工資、薪金所得。境內(nèi)工作期間按照個(gè)人在境內(nèi)工作天數(shù)計(jì)算，包括其在境內(nèi)的實(shí)際工作日以及境內(nèi)工作期間在境內(nèi)、境外享受的公休假、個(gè)人休假、接受培訓(xùn)的天數(shù)。

(2)在境內(nèi)、境外單位同時(shí)擔(dān)任職務(wù)或者僅在境外單位任職的個(gè)人，在境內(nèi)停留的當(dāng)天不足24小時(shí)的，按照半天計(jì)算境內(nèi)工作天數(shù)。

(3)無住所個(gè)人在境內(nèi)、境外單位同時(shí)擔(dān)任職務(wù)或者僅在境外單位任職，且當(dāng)期同時(shí)在境內(nèi)、境外工作的，按照工資薪金所屬境內(nèi)、境外工作天數(shù)占當(dāng)期公歷天數(shù)的比例計(jì)算確定來源于境內(nèi)、境外工資薪金所得的收入額。境外工作天數(shù)按照當(dāng)期公歷天數(shù)減去當(dāng)期境內(nèi)工作天數(shù)計(jì)算。

8.關(guān)于數(shù)月獎(jiǎng)金以及股權(quán)激勵(lì)所得來源地的規(guī)定

(1)數(shù)月獎(jiǎng)金是指一次取得歸屬于數(shù)月的獎(jiǎng)金、年終加薪、分紅等工資薪金所得，不包括每月固定發(fā)放的獎(jiǎng)金及一次性發(fā)放的數(shù)月工資。

股權(quán)激勵(lì)包括股票期權(quán)、股權(quán)期權(quán)、限制性股票、股票增值權(quán)、股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)以及其他因認(rèn)購股票等有價(jià)證券而從雇主取得的折扣或者補(bǔ)貼。

(2)無住所個(gè)人取得的數(shù)月獎(jiǎng)金或者股權(quán)激勵(lì)所得按照相關(guān)規(guī)定確定所得來源地的，無住所個(gè)人在境內(nèi)履職或者執(zhí)行職務(wù)時(shí)收到的數(shù)月獎(jiǎng)金或者股權(quán)激勵(lì)所得，歸屬于境外工作期間的部分，為來源于境外的工資、薪金所得。

無住所個(gè)人停止在境內(nèi)履約或者執(zhí)行職務(wù)離境后收到的數(shù)月獎(jiǎng)金或者股權(quán)激勵(lì)所得，對(duì)屬于境內(nèi)工作期間的部分，為來源于境內(nèi)的工資薪金所得。

具體計(jì)算方法：數(shù)月獎(jiǎng)金或者股權(quán)激勵(lì)乘以數(shù)月獎(jiǎng)金或者股權(quán)激勵(lì)所屬工作期間境內(nèi)工作天數(shù)與所屬工作期間天數(shù)之比。

(3)無住所個(gè)人一個(gè)月內(nèi)取得的境內(nèi)外數(shù)月獎(jiǎng)金或者股權(quán)激勵(lì)包含歸屬于不同期間的多筆所得的，應(yīng)當(dāng)先分別按照規(guī)定計(jì)算不同歸屬期間來源于境內(nèi)的所得，然后再加總計(jì)算當(dāng)月來源于境內(nèi)的數(shù)月獎(jiǎng)金或者股權(quán)激勵(lì)收入額。

9.關(guān)于董事、監(jiān)事及高層管理人員取得報(bào)酬所得來源地的規(guī)定

對(duì)于擔(dān)任境內(nèi)居民企業(yè)的董事、監(jiān)事及高層管理職務(wù)的個(gè)人，無論是否在境內(nèi)履行職務(wù)，取得由境內(nèi)居民企業(yè)支付或者負(fù)擔(dān)的董事費(fèi)、監(jiān)事費(fèi)、工資薪金或者其他類似報(bào)酬(包含數(shù)月獎(jiǎng)金和股權(quán)激勵(lì))，屬于來源于境內(nèi)的所得。

上述所稱高層管理職務(wù)包括企業(yè)正、副(總)經(jīng)理、各職能總師、總監(jiān)及其他類似公司管理層的職務(wù)。

10.關(guān)于稿酬所得來源地的規(guī)定。

由境內(nèi)企業(yè)、事業(yè)單位、其他組織支付或者負(fù)擔(dān)的稿酬所得，為來源于境內(nèi)的所得。

三、稅率

個(gè)人所得稅稅率一覽表

四、應(yīng)納稅所得額的確定

(一)應(yīng)納稅所得額的一般規(guī)定

應(yīng)納稅所得額=各項(xiàng)收入-稅法規(guī)定的扣除項(xiàng)目或扣除金額

1.收入的形式

包括貨幣和實(shí)物收入。實(shí)物應(yīng)當(dāng)按照所取得的憑證上注明的價(jià)格計(jì)算應(yīng)納稅所得額；無憑證的實(shí)物或憑證上所注明的價(jià)格明顯偏低的，參照市場(chǎng)價(jià)格核定；所得為有價(jià)證券的，根據(jù)票面價(jià)格和市場(chǎng)價(jià)格核定；所得為其他形式的經(jīng)濟(jì)利益的，參照市場(chǎng)價(jià)格核定。

2.費(fèi)用扣除的方法

(1)定額和定率扣除：綜合所得；財(cái)產(chǎn)租賃所得

(2)會(huì)計(jì)核算扣除：經(jīng)營所得；財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得

(3)無扣除：利息、股息、紅利所得；偶然所得

(二)應(yīng)納稅所得額的特殊規(guī)定：個(gè)人公益性捐贈(zèng)

1.限額扣除

個(gè)人將其所得通過中國境內(nèi)的社會(huì)團(tuán)體、國家機(jī)關(guān)向教育和其他公益事業(yè)以及遭受嚴(yán)重自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)捐贈(zèng)，捐贈(zèng)額未超過納稅人申報(bào)的應(yīng)納稅所得額30%的部分，可從其應(yīng)納稅所得額中扣除，超過部分不得扣除。(限額內(nèi)扣除)

【注意】個(gè)人捐贈(zèng)住房作為公共租賃住房，符合稅收法律法規(guī)規(guī)定的，對(duì)其公益性捐贈(zèng)支出未超過其申報(bào)的應(yīng)納稅所得額30%的部分，準(zhǔn)予從其應(yīng)納稅所得額中扣除。

2.全額扣除(P193-194)：

(1)個(gè)人通過非營利的社會(huì)團(tuán)體和政府部門向農(nóng)村義務(wù)教育、教育事業(yè)、紅十字事業(yè)、公益性青少年活動(dòng)場(chǎng)所(其中包括新建)、非營利性老年服務(wù)機(jī)構(gòu)、地震災(zāi)區(qū)等事業(yè)的捐贈(zèng)，在計(jì)算繳納個(gè)人所得稅時(shí)，準(zhǔn)予在稅前的所得額中全額扣除。(特殊事業(yè))

(2)個(gè)人通過中國教育發(fā)展基金會(huì)、宋慶齡基金會(huì)等六家、中國醫(yī)藥衛(wèi)生事業(yè)發(fā)展基金會(huì)等用于公益救濟(jì)性的捐贈(zèng)，準(zhǔn)予在當(dāng)年個(gè)人所得稅前全額扣除。(特殊渠道)

記憶提示：朕(震)要(藥)送(宋)老中青紅龍(農(nóng))。

備考稅務(wù)師考試的小伙伴們，不要只學(xué)會(huì)了知識(shí)點(diǎn)卻不會(huì)做題，這樣備考是沒有效率的。在學(xué)會(huì)了以上的知識(shí)點(diǎn)之后，可以去做一些相關(guān)練習(xí)題來鞏固知識(shí)。

(注：以上內(nèi)容選自彭婷老師《稅法二》授課講義)

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