備考稅務(wù)師考試的小伙伴們，人們常常羨慕太陽(yáng)會(huì)發(fā)光，其實(shí)不只是太陽(yáng)，每一個(gè)努力追逐成功、腳踏實(shí)地實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的人，都會(huì)散發(fā)屬于自己的光芒，趕快來(lái)看下面的內(nèi)容吧！

【考點(diǎn)：資產(chǎn)的稅務(wù)處理】

（一）固定資產(chǎn)

1.固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不得稅前扣除，折舊按計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)算。

2.不提折舊：

(1)房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)；

(2)以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)；

(3)以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)；

(4)已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；

(5)單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地。

3.折舊方法：一般直線法計(jì)算折舊，準(zhǔn)予扣除。(次月)

4.固定資產(chǎn)折舊的計(jì)提年限：

(1)房屋、建筑物，為20年；

(2)飛機(jī)、火車、輪船、機(jī)器等生產(chǎn)設(shè)備，為10年；

(3)器具、工具、家具等，為5年；

(4)飛機(jī)、火車、輪船以外的運(yùn)輸工具，為4年；

(5)電子設(shè)備，為3年。

5.房屋、建筑物改擴(kuò)建：

(1)屬于推倒重置：凈值并入重置后的固定資產(chǎn)計(jì)稅成本；

(2)屬于提升功能、增加面積：改擴(kuò)建支出并入該固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)，按尚可使用的年限與稅法規(guī)定的最低年限孰低原則選擇年限計(jì)提折舊。

（二）生物資產(chǎn)

1.生物資產(chǎn)分為消耗性、公益性、生產(chǎn)性三類，只有生產(chǎn)性生物資產(chǎn)可以計(jì)提折舊(直線法)。

2.生產(chǎn)性生物資產(chǎn)包括經(jīng)濟(jì)林、薪炭林、產(chǎn)畜和役畜等。

3.林木類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，折舊最低為10年；畜類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，折舊最低為3年。

（三）無(wú)形資產(chǎn)

1.下列無(wú)形資產(chǎn)不得計(jì)算攤銷費(fèi)用扣除：

(1)自行開(kāi)發(fā)的支出已在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除的無(wú)形資產(chǎn)；

(2)自創(chuàng)商譽(yù)。

【注意】外購(gòu)商譽(yù)，在企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)階段不予扣除；整體轉(zhuǎn)讓或者清算時(shí)準(zhǔn)予扣除。

2.無(wú)形資產(chǎn)的攤銷采取直線法計(jì)算。無(wú)形資產(chǎn)的攤銷不得低于10年。

（四）長(zhǎng)期待攤費(fèi)用

在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)發(fā)生的下列支出作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，按照規(guī)定攤銷的，準(zhǔn)予扣除。

1.已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出；

2.租入固定資產(chǎn)的改建支出；

3.固定資產(chǎn)的大修理支出，同時(shí)符合：

(1)修理支出達(dá)到取得固定資產(chǎn)時(shí)的計(jì)稅基礎(chǔ)50%以上；

(2)修理后固定資產(chǎn)的使用年限延長(zhǎng)2年以上；

4.長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的支出，自支出發(fā)生月份的次月起，分期(剩余壽命或剩余租期內(nèi)等)攤銷。

（五）投資資產(chǎn)

1.企業(yè)對(duì)外投資期間，投資資產(chǎn)的成本在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除。企業(yè)在轉(zhuǎn)讓或者處置投資資產(chǎn)時(shí)，投資資產(chǎn)的成本準(zhǔn)予扣除。

2.計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時(shí)，不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤(rùn)等股東留存收益中按該項(xiàng)股權(quán)所可能分配的金額。轉(zhuǎn)讓時(shí)不計(jì)算持有期收益，只計(jì)算轉(zhuǎn)讓時(shí)收益(或損失)。(和會(huì)計(jì)一致，無(wú)需納稅調(diào)整)

股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得=轉(zhuǎn)讓價(jià)款-購(gòu)買成本

3.非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資

(1)投資方：非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，可在不超過(guò)5年期限內(nèi)，分期均勻計(jì)算繳納企業(yè)所得稅——所得稅遞延繳納。

【注意】非貨幣性資產(chǎn)投資的增值稅，當(dāng)期繳納。

(2)被投資方：取得非貨幣性資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，應(yīng)按非貨幣性資產(chǎn)的公允價(jià)值確定。

4.投資企業(yè)撤回、減少投資的稅務(wù)處理

應(yīng)稅所得=收回的金額-(投資成本+留存收益的份額)

從被投資企業(yè)撤資而取得的資產(chǎn)中，分三部分處理：

(1)相當(dāng)于初始出資的部分，應(yīng)確認(rèn)為投資收回——不屬于應(yīng)稅收入；(不調(diào)，會(huì)計(jì)和稅法都不確認(rèn)損益)

(2)相當(dāng)于被投資企業(yè)累計(jì)未分配利潤(rùn)和累計(jì)盈余公積按減少實(shí)收資本比例計(jì)算的部分，應(yīng)確認(rèn)為股息所得——屬于應(yīng)稅收入，但免稅；(納稅調(diào)整調(diào)減)

(3)其余部分確認(rèn)為投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得——屬于應(yīng)稅收入。(不調(diào)，會(huì)計(jì)和稅法都確認(rèn)損益)

5.被投資企業(yè)虧損對(duì)投資企業(yè)影響

(1)被投資企業(yè)發(fā)生的經(jīng)營(yíng)虧損，由被投資企業(yè)按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)；

(2)投資企業(yè)不得調(diào)整減低其投資成本，也不得將其確認(rèn)為投資損失。

備考稅務(wù)師考試的小伙伴們，“精衛(wèi)填海”要一次一次將石塊丟入大海，順利通過(guò)稅務(wù)師考試的目標(biāo)也要經(jīng)過(guò)日復(fù)一日的努力才能實(shí)現(xiàn)，為了實(shí)現(xiàn)自己的目標(biāo)，繼續(xù)努力吧！

說(shuō)明：因考試政策、內(nèi)容不斷變化與調(diào)整，東奧會(huì)計(jì)在線提供的以上信息僅供參考，如有異議，請(qǐng)考生以權(quán)威部門公布的內(nèi)容為準(zhǔn)。

(注：以上內(nèi)容選自王穎老師《稅法二》授課講義)

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