東奧小編為大家精心整理了《稅法二》科目中有關企業所得稅征收管理的知識點，具體內容就在下文中，備考稅務師的考生朋友們，趕快來學習吧！

【內容導航】

征收管理

【所屬章節】

本知識點屬于《稅法二》第一章-企業所得稅

【知識點】征收管理

征收管理

一、納稅地點

按年計征，分月或者分季預繳，年終匯算清繳，多退少補。

(一)納稅年度

1.企業所得稅的納稅年度，自公歷1月1日起至12月31日止。

2.企業在一個納稅年度的中間開業，或者由于合并、關閉等原因終止經營活動，使該納稅年度的實際經營期不足12個月的，應當以其實際經營期為1個納稅年度。

3.企業清算時，應當以清算期間作為1個納稅年度。清算結束之日起15日內報送申報表結清稅款。

(二)匯算清繳：自年度終了之日起5個月內，匯算清繳，結清應繳應退稅款。

(三)終止經營：企業在年度中間終止經營活動的，應當自實際經營終止之日起60日內，向稅務機關辦理當期企業所得稅匯算清繳。

三、納稅申報

1.按月或按季預繳的，應當自月份或者季度終了之日起15日內，向稅務機關報送預繳企業所得稅納稅申報表，預繳稅款。

2.企業應當在辦理注銷登記前，就其清算所得向稅務機關申報并依法繳納企業所得稅。

3.企業在納稅年度內無論盈利或者虧損，都應當依照規定期限，向稅務機關報送預繳企業所得稅納稅申報表、年度企業所得稅納稅申報表、財務會計報告和稅務機關規定應當報送的其他有關資料。

四、跨地區經營企業的匯總納稅

1.居民企業在中國境內跨地區(指跨省、自治區、直轄市和計劃單列市)設立不具有法人資格分支機構的，應當匯總計算并繳納企業所得稅。

2.基本原則：統一計算、分級管理、就地預繳、匯總清算、財政調庫。

3.母子公司的盈虧不能匯總計算，總分公司的盈虧可以匯總計算。

4.匯總納稅企業按照《企業所得稅法》規定匯總計算的企業所得稅，包括預繳稅款和匯算清繳應繳應退稅款，50%在各分支機構間分攤，各分支機構根據分攤稅款就地辦理繳庫或退庫。50%由總機構分攤繳納，其中25%就地辦理繳庫或退庫，25%就地全額繳入中央國庫或退庫。

5.總分機構分攤稅款的計算

(1)總機構按以下公式計算分攤稅款：

總機構分攤稅款=匯總納稅企業當期應納所得稅額×50%

(2)分支機構按以下公式計算分攤稅款：

所有分支機構分攤稅款總額=匯總納稅企業當期應納所得稅額×50%

某分支機構分攤稅款=所有分支機構分攤稅款總額×該分支機構分攤比例

(3)總機構按照上年度分支機構的營業收入、職工薪酬和資產總額三個因素計算各分支機構分攤所得稅款的比例。三級及以下分支機構，其營業收入、職工薪酬和資產總額統一計入二級分支機構。三因素的權重依次為0.35、0.35、0.30。

計算公式如下：

某分支機構分攤比例=(該分支機構營業收入/各分支機構營業收入之和)×0.35+(該分支機構職工薪酬/各分支機構職工薪酬之和)×0.35+(該分支機構資產總額/各分支機構資產總額之和)×0.30

五、合伙企業所得稅的征收管理

1.合伙企業以每一個合伙人為納稅義務人，合伙企業合伙人是自然人的，繳納個人所得稅。合伙人是法人和其他組織的，繳納企業所得稅。

2.合伙企業生產經營所得和其他所得采取“先分后稅”的原則。

3.合伙人計算應納稅所得額的順序：

(1)合伙協議約定。

(2)合伙人協商決定。

(3)合伙人實繳出資比例。

(4)平均分配。

4.虧損抵減

合伙企業的合伙人是法人和其他組織的，合伙人在計算其繳納企業所得稅時，不得用合伙企業的虧損抵減其盈利。

六、境外注冊中資控股居民企業所得稅的管理

(一)相關概念

1.境外注冊中資控股企業(以下簡稱境外中資企業)是指由中國內地企業或者企業集團作為主要控股投資者，在中國內地以外國家或地區(含香港、澳門、臺灣)注冊成立的企業。

2.境外注冊中資控股居民企業(以下簡稱非境內注冊居民企業)是指因實際管理機構在中國境內而被認定為中國居民企業的境外注冊中資控股企業。

3.主管稅務機關的確定

(1)非境內注冊居民企業的實際管理機構所在地與境內主要控股投資者所在地一致的，為境內主要控股投資者的企業所得稅主管稅務機關。

(2)非境內注冊居民企業的實際管理機構所在地與境內主要控股投資者所在地不一致的，為實際管理機構所在地的主管稅務機關。經共同的上級稅務機關批準，企業也可以選擇境內主要控股投資者的企業所得稅主管稅務機關為其主管稅務機關。

(3)非境內注冊居民企業存在多個實際管理機構所在地的，由相關稅務機關報共同的上級稅務機關確定。

(4)主管稅務機關確定后，不得隨意變更。確需變更的，應當層報稅務總局批準。

(二)居民身份認定管理

1.境外中資企業居民身份的認定，采用企業自行判定提請稅務機關認定和稅務機關調查發現予以認定兩種形式。

2.非境內注冊居民企業的主管稅務機關收到稅務總局關于境外中資企業居民身份的認定結果后，應當在10日內向該企業下達《境外注冊中資控股企業居民身份認定書》。

七、關于貫徹《國家稅務總局關于非居民企業所得稅源泉扣繳有關問題的公告》（國家稅務總局公告2017年第37號）有關問題

1.股權轉讓收入減除股權凈值后的余額為股權轉讓所得應納稅所得額。

股權轉讓收入是指股權轉讓人轉讓股權所收取的對價，包括貨幣形式和非貨幣形式的各種收入。

股權凈值是指取得該股權的計稅基礎。股權在持有期間發生減值或者增值，按照國務院財政、稅務主管部門規定可以確認損益的，股權凈值應進行相應調整。

企業在計算股權轉讓所得時，不得扣除被投資企業未分配利潤等股東留存收益中按該項股權所可能分配的金額。

2.多次投資或收購的同項股權被部分轉讓的，從該項股權全部成本中按照轉讓比例計算確定被轉讓股權對應的成本。

八、企業政策性搬遷所得稅管理辦法

1.政策性搬遷，是指由于社會公共利益的需要，在政府主導下企業進行整體搬遷或部分搬遷。

企業由于下列需要之一，提供相關文件證明資料的，屬于政策性搬遷：

(1)國防和外交的需要。

(2)由政府組織實施的能源、交通、水利等基礎設施的需要。

(3)由政府組織實施的科技、教育、文化、衛生、體育、環境和資源保護、防災減災、文物保護、社會福利、市政公用等公共事業的需要。

(4)由政府組織實施的保障性安居工程建設的需要。

(5)由政府依照《中華人民共和國城鄉規劃法》有關規定組織實施的對危房集中、基礎設施落后等地段進行舊城區改建的需要。

(6)法律、行政法規規定的其他公共利益的需要。

2.搬遷收入

搬遷收入=搬遷補償收入+搬遷資產處置收入

【注意2】企業發生的購置資產支出，不得從搬遷收入中扣除。

3.搬遷支出

搬遷支出=搬遷費用支出+搬遷資產處置支出

企業由于搬遷而報廢的資產，如無轉讓價值，其凈值作為企業的資產處置支出。

4.搬遷資產稅務處理

(1)企業在搬遷期間發生的搬遷收入和搬遷支出，可以暫不計入當期應納稅所得額，而在完成搬遷的年度，對搬遷收入和支出進行匯總清算。

(2)搬遷所得為搬遷收入扣除搬遷支出后的余額。

(3)下列情形之一的，為搬遷完成年度，企業應進行搬遷清算，計算搬遷所得：

①從搬遷開始，5年內(包括搬遷當年度)任何一年完成搬遷的。

②從搬遷開始，搬遷時間滿5年(包括搬遷當年度)的年度。

(4)企業同時符合下列條件的，視為已經完成搬遷：

①搬遷規劃已基本完成。

②當年生產經營收入占規劃搬遷前年度生產經營收入50%以上。

(5)企業搬遷收入扣除搬遷支出后為負數的，應為搬遷損失。搬遷損失可在下列方法中選擇其一進行稅務處理：

①在搬遷完成年度，一次性作為損失進行扣除。

②自搬遷完成年度起分3個年度，均勻在稅前扣除。

上述方法由企業自行選擇，但一經選定，不得改變。

(6)企業邊搬遷、邊生產的，搬遷年度應從實際開始搬遷的年度計算。

(7)企業以前年度發生尚未彌補的虧損的，凡企業由于搬遷停止生產經營無所得的，從搬遷年度次年起，至搬遷完成年度前一年度止，可作為停止生產經營活動年度，從法定虧損結轉彌補年限中減除。企業邊搬遷、邊生產的，其虧損結轉年度應連續計算。

九、企業清算的所得稅處理

1.下列企業應進行清算的所得稅處理：

(1)按《公司法》、《企業破產法》等規定需要進行清算的企業。

(2)企業重組中需要按清算處理的企業。

2.企業清算的所得稅處理包括以下內容：

(1)全部資產均應按可變現價值或交易價格，確認資產轉讓所得或損失。

(2)確認債權清理、債務清償的所得或損失。

(3)改變持續經營核算原則，對預提或待攤性質的費用進行處理。

(4)依法彌補虧損，確定清算所得。

(5)計算并繳納清算所得稅。

(6)確定可向股東分配的剩余財產、應付股息等。

3.清算所得=全部資產可變現價值或交易價格-資產的計稅基礎-清算費用-相關稅費+債務清償損益

企業應將整個清算期作為一個獨立的納稅年度計算清算所得。

4.被清算企業的股東分得的剩余資產的金額，其中相當于被清算企業累計未分配利潤和累計盈余公積中按該股東所占股份比例計算的部分，應確認為股息所得。剩余資產減除股息所得后的余額，超過或低于股東投資成本的部分，應確認為股東的投資轉讓所得或損失。

5.被清算企業的股東從被清算企業分得的資產應按可變現價值或實際交易價格確定計稅基礎。

備考稅務師考試的小伙伴們，要一直相信：所有堅韌不拔的努力，都會收獲想要取得的美好結果，或早或晚，只是時間問題，堅持下去，努力就會有回報。

(注：以上內容選自彭婷老師《稅法二》授課講義)

(本文為東奧會計在線原創文章，僅供考生學習使用，禁止任何形式的轉載)