2018稅務(wù)師《稅法二》預習考點：OECD金融賬戶涉稅信息自動交換標準

來源：東奧會計在線責編：王子琪2018-04-18 14:15:19

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【內(nèi)容導航】

OECD金融賬戶涉稅信息自動交換標準

【所屬章節(jié)】

本知識點屬于《稅法二》企業(yè)所得稅第三章國際稅收

【知識點】OECD金融賬戶涉稅信息自動交換標準

OECD參照美國的FATCA制定了《金融賬戶涉稅信息自動交換標準》(Standard for Automatic Exchange of Financial Account Information， AEOI標準)，標準由《主管當局協(xié)議范本》(Model Competent AuthorityAgreement，MCAA)和《統(tǒng)一報告標準》(CommonReporting Standard，CRS)兩部分內(nèi)容組成。

MCAA是規(guī)范各國(地區(qū))稅務(wù)主管當局之間如何開展金融賬戶涉稅信息自動交換的操作性文件，以互惠型模式為基礎(chǔ)，分為雙邊和多邊兩個版本。CRS規(guī)定了金融機構(gòu)收集和報送外國稅收居民個人和企業(yè)賬戶信息的相關(guān)要求和程序。

統(tǒng)一報告標準和盡職調(diào)查標準是AEOI的核心。

金融賬戶涉稅信息自動交換

根據(jù)AEOI標準開展金融賬戶涉稅信息自動交換，首先由締約一方的金融機構(gòu)通過履行盡職調(diào)查程序，識別出締約另一方的稅收居民，包括全部自然人和賬戶余額在25萬美元以上的實體在該金融機構(gòu)所開設(shè)的賬戶，然后按照統(tǒng)一申報標準，從信息相關(guān)年度的次年起，按年向金融機構(gòu)所在國(地區(qū))主管部門報送上述賬戶的名稱、納稅人識別號、地址、賬號、余額、利息、股息以及出售金融資產(chǎn)的收入等信息，再由該國稅務(wù)主管當局與賬戶持有人的居民所在國稅務(wù)主管當局開展自動稅收情報交換。

應(yīng)申報個人是指具有參與執(zhí)行統(tǒng)一申報標準的稅收管轄區(qū)居民身份的自然人(包括留有遺產(chǎn)的死者)和實體;對于合伙、有限合伙，或其他沒有納稅居民身份的類似實體，只要其實際管理機構(gòu)位于該稅收轄區(qū)內(nèi)，也應(yīng)被認定為應(yīng)申報人士。為了防止個人納稅人利用中間實體躲避應(yīng)申報金融機構(gòu)的調(diào)查，統(tǒng)一申報標準規(guī)定了“透視原則”，即要求應(yīng)申報人士通過中間公司(導管公司或空殼公司)找到實際控制人。如果實際控制人屬于應(yīng)申報人士的范疇，那么中間公司是否為應(yīng)申報人士則無關(guān)緊要。

應(yīng)申報信息包括：①應(yīng)申報金融機構(gòu)的基本信息，包括機構(gòu)名稱和機構(gòu)識別號;②應(yīng)申報個人(賬戶持有人或?qū)嶋H控制人)的基本信息：姓名、居住場所、納稅人識別號、出生地點、出生時間;③應(yīng)申報實體的基本信息：名稱、居住場所、納稅人識別號;④應(yīng)申報賬戶的基本信息：賬戶號碼、賬戶余額或價值(包括現(xiàn)金價值保險合同或年金合同中的現(xiàn)金價值或退保金額);⑤應(yīng)申報賬戶的其他信息：其中托管賬戶為當年收到的利息、股息及其他所得的總額以及當年收到的出售或贖回資產(chǎn)的收入總額;存款賬戶為當年收到的利息總額;其他賬戶為當年收到的全部款項的總額，包括支付的回購款項的總額。

在G20的大力推動下，目前已有101個國家(地區(qū))承諾實施AEOI標準。按照OECD設(shè)定的時間表，英國、法國、德國、意大利等歐洲國家及開曼群島等離岸金融中心(超過51個轄區(qū))建立了早期實施小組，擬于2017年9月開展第一批金融賬戶涉稅信息自動交換。2015年12月，經(jīng)國務(wù)院批準，國家稅務(wù)總局簽署了《金融賬戶涉稅信息自動交換多邊主管當局間協(xié)議》，為我國與其他國家(地區(qū))間相互交換金融賬戶涉稅信息提供了操作層面的多邊法律工具。

按照時間表，我國境內(nèi)金融機構(gòu)將從2017年1月l日起按照AEOI標準履行盡職調(diào)查程序，識別在本機構(gòu)開立的非居民個人和企業(yè)賬戶，收集并報送賬戶相關(guān)信息，由國家稅務(wù)總局定期與其他國家(地區(qū))稅務(wù)主管當局相互交換信息。我國首次對外交換非居民金融賬戶涉稅信息的時間是2018年9月。

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