2014《稅法二》沖刺考點：公益性捐贈扣除條件

　　【小編導言】我們一起來學習2014《稅法二》重要沖刺知識點：公益性捐贈扣除條件。

　　【內容導航】：

    （一）公益性捐贈扣除條件

   本知識點屬于《稅法二》第一章企業所得稅第三節公益性捐贈扣除條件的內容。

　　【沖刺考點】：公益性捐贈扣除條件

　　公益性捐贈的扣除，必須同時符合三個條件：第一，這種捐贈必須是公益性的，非公益性的不得扣除；第二，這種捐贈必須是間接發生的，直接的捐贈不得扣除；第三，這種捐贈必須是通過非營利機構或政府機構發生的捐贈，通過盈利機構或個人發生的捐贈不得扣除。

　　1.非公益性捐贈不得扣除

　　2.直接的公益性捐贈不得扣除

　　3.通過非政府機構和盈利機構的捐贈不得扣除

　　企業發生的公益救濟性捐贈，在年度利潤總額12%以內的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除。

　　解釋1:年度利潤總額，是指國家統一會計制度的年度會計利潤。

　　解釋2:公益性捐贈包括貨幣捐贈和非貨幣捐贈(一般考貨幣性捐贈)；接受捐贈的貨幣性資產，應當按照實際收到的金額計算；接受捐贈的非貨幣資產，應當以其公允價值計算。

　　企業發生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以內的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除

　　公益性捐贈扣除的計算程序

　　第一步：公益性捐贈扣除限額=年度會計利潤*12%（國家的賬）

　　第二步：實際捐贈支出總額=營業外支出中列支的全部捐贈（企業的賬）

　　第三步：捐贈支出納稅調整額=實際捐贈支出總額-允許扣除的公益性捐贈

　　實際捐贈額 < 扣除限額，不需調整

　　實際捐贈額 > 扣除限額，需要調整

　　“名利雙收”的捐贈

　　中國工商銀行假設在2010年累計公益性捐贈是2億元人民幣。真的捐了兩個億么？

　　13家全國性銀行2010年共實現凈利潤6659億，日均凈賺18.24億。工行、建行、中行、農行等四大銀行去年總計盈利4993.25億元，占據了13家上市銀行凈利潤的75%。其中工行1651.56億元的凈利潤不僅是上市銀行中最賺錢的，繼續蟬聯最賺錢上市公司。

　　表面捐了2億，實際捐了多少？

　　2億遠小于工商銀行會計利潤的12%，可以全額扣除。

　　因此，當年工商銀行的應納稅額=（當年應納稅所得額-2億）×25% =當年應納稅所得額×25%-2億×25%

　　捐贈后比捐贈前，少納稅5000萬元。

　　因此，工商銀行2010年實際的捐贈額度是1.5個億

　　“名單制”管理

　　對于通過公益性群眾團體發生的公益性捐贈支出，主管稅務機關應對照財政、稅務部門聯合發布的名單，接受捐贈的群眾團體位于名單內，則企業或個人在名單所屬年度發生的公益性捐贈支出可按規定進行稅前扣除；接受捐贈的群眾團體不在名單內，或雖在名單內但企業或個人發生的公益性捐贈支出不屬于名單所屬年度的，不得扣除。

　　對存在以下情形之一的公益性群眾團體，應取消其公益性捐贈稅前扣除資格：

　　（一）前3年接受捐贈的總收入中用于公益事業比例低于70%的；

　　（二）在申請公益性捐贈稅前扣除資格時有弄虛作假行為的；

　　（三）存在逃避繳納稅款行為或為他人逃避繳納稅款的；

　　（四）存在違反該組織章程的活動，或者接受的捐贈款項用于組織章程規定用途之外的支出等情況的；

　　（五）受到行政處罰的。

　　被取消公益性捐贈稅前扣除資格的公益性群眾團體，存在上面五種情形的，3年內不得重新申請公益性捐贈稅前扣除資格。