2015《稅法一》基礎考點：增值稅征稅范圍的特別規定

　　【小編導言】我們一起來學習2015《稅法一》基礎考點：增值稅征稅范圍的特別規定。

　　【內容導航】：

　　(一)其他屬于增值稅范圍的規定

　　(二)不征收增值稅的貨物或收入

　　(三)增值稅與營業稅的劃分

　　本考點屬于《稅法一》第二章增值稅第三節征稅范圍的內容。

　　【基礎考點】：增值稅征稅范圍的特別規定

　　與增值稅征稅范圍相關的其他規定主要涉及兩大方面：一是與營業稅的劃分;二是伴隨貨物銷售的一些特殊價外費用的涉稅規定。

　　(一)其他屬于增值稅范圍的規定

　　共12項。其中10、11、12為新增內容。

　　具體征稅范圍如下：

　　1.貨物期貨(包括商品期貨和貴金屬期貨)，在期貨的實物交割環節納稅。

　　2.銀行銷售金銀的業務。

　　3.典當業銷售的死當物品，寄售商店代銷的寄售物品(包括居民個人寄售的物品在內)。

　　4.基本建設單位和從事建筑安裝業務的企業附設的工廠、車間生產的水泥預制構件、其他構件或建筑材料，凡用于本單位或本企業的建筑工程的，應視同對外銷售，在移送使用征收增值稅。

　　5.集郵商品(如郵票、首日封、郵折等)的生產，調撥，以及郵政部門以外的其他單位和個人銷售集郵商品，應征收增值稅。

　　6.執罰部門和單位查處的屬于一般商業部門經營的商品，具備拍賣條件的，由執罰部門或單位商同級財政部門同意后，公開拍賣。其拍賣收入作為罰沒收入由執罰部門和單位如數上繳財政，不予征稅。對經營單位購入拍賣物品再銷售的，應照章征收增值稅。

　　7.電力公司向發電企業收取的過網費，應當征收增值稅。

　　8.印刷企業接受出版單位委托，自行購買紙張，印刷有統一刊號(CN)以及采用國際標準書號編序的圖書、報紙和雜志，按貨物銷售征收增值稅。

　　9.縫紉，應當征收增值稅。

　　新增內容：

　　10.供電企業利用自身輸變電設備對并入電網的企業自備電廠生產的電力產品進行電壓調節，屬于提供加工勞務。根據《增值稅暫行條例》的有關規定，對于上述供電企業進行電力調壓并按電量向電廠收取的并網服務費，應當征收增值稅。

　　11.納稅人提供的礦產資源開采、挖掘、切割、破碎、分揀、洗選等勞務，屬于增值稅應稅勞務，應當征收增值稅。

　　12.納稅人轉讓土地使用權或者銷售不動產的同時一并銷售的附著于土地或者不動產上的固定資產中，凡屬于增值稅應稅貨物的，應計征增值稅;凡屬于不動產的，按照營業稅“銷售不動產”稅目計算繳納營業稅。

　　(二)不征收增值稅的貨物或收入

　　包括非增即營(如第1、2、6項)、非增非營(如第3、4、5、9、11項)、具體問題具體分析，共三類。

　　(三)增值稅與營業稅的劃分

　　4項。

　　1.報刊

　　2.公用事業收費

　　3.融資租賃

　　4.商業企業向供貨方取得返還收入的稅務處理

　　這里實際上又涉及到了增值稅與營業稅的劃分問題：

　　凡與商品銷售量、銷售額無必然聯系，且商業企業向供貨方提供一定勞務的收入，例如進場費、廣告促銷費、上架費、展示費、管理費等，不屬于平銷返利，不沖減當期增值稅進項稅金，應按營業稅的適用稅目稅率征收營業稅。

　　凡與商品銷售量、銷售額掛鉤(如以一定比例、金額、數量計算)的各種返還收入，均應按照平銷返利行為的有關規定沖減當期增值稅進項稅金，不征收營業稅。

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