2014《稅法一》基礎(chǔ)考點(diǎn)：增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額

　　【小編導(dǎo)言】我們一起來學(xué)習(xí)2014《稅法一》基礎(chǔ)考點(diǎn)：增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　【內(nèi)容導(dǎo)航】：

　　(一)可以從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額

　　(二)不得作為進(jìn)項(xiàng)稅額從銷項(xiàng)稅額中抵扣的基本規(guī)則

　　本知識點(diǎn)屬于《稅法一》第二章增值稅第六節(jié)銷項(xiàng)稅額與進(jìn)項(xiàng)稅額的內(nèi)容。

　　【基礎(chǔ)考點(diǎn)】：增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額

　　納稅人購進(jìn)貨物或者接受應(yīng)稅勞務(wù)所支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額為進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　增值稅進(jìn)項(xiàng)稅的相關(guān)基本規(guī)則匯總?cè)缦?重點(diǎn))：

　　(一)可以從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額

　　可以從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額分以下兩類情況：

　　1.一般情況下——憑票抵扣

　　(1)增值稅專用發(fā)票

　　(2)海關(guān)專用繳款書

　　如果海關(guān)專用繳款書上采用了兩個單位名稱，既有代理進(jìn)口單位名稱，又有委托進(jìn)口單位名稱，只允許其中取得專用繳款書原件的一個單位申請抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。

　　2.特殊情況下——計(jì)算抵扣

　　特殊情況下，沒有取得增值稅專用發(fā)票、海關(guān)專用繳款書，自行計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅的兩種情況：

　　(1)購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額的確定和抵扣

　　購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和13%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　收購農(nóng)產(chǎn)品的買價，包括納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品在農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的價款和按規(guī)定繳納的煙葉稅。

　　煙葉收購單位收購煙葉時按照國家有關(guān)規(guī)定以現(xiàn)金形式直接補(bǔ)貼煙農(nóng)的生產(chǎn)投入補(bǔ)貼(以下簡稱價外補(bǔ)貼)，屬于農(nóng)產(chǎn)品買價，為“價款”的一部分。煙葉收購單位，應(yīng)將價外補(bǔ)貼與煙葉收購價格在同一張農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上分別注明，否則，價外補(bǔ)貼不得計(jì)算增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣。

　　自2011年4月20日起至6月30日，納稅人向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購進(jìn)玉米深加工生產(chǎn)除飼料產(chǎn)品之外的貨物，不得開具農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票并計(jì)提進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　(2)運(yùn)輸費(fèi)用進(jìn)項(xiàng)稅額的確定和抵扣

　　購進(jìn)或者銷售貨物以及在生產(chǎn)經(jīng)營過程中支付運(yùn)輸費(fèi)用的，按照運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用金額和7%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　①這里所稱的準(zhǔn)予抵扣的貨物運(yùn)費(fèi)金額是指在運(yùn)輸單位開具的貨票上注明的運(yùn)費(fèi)、建設(shè)基金，但不包括隨同運(yùn)費(fèi)支付的裝卸費(fèi)、保險費(fèi)等其他雜費(fèi)。

　　②準(zhǔn)予計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額扣除的貨運(yùn)發(fā)票種類，不包括增值稅一般納稅人取得的貨運(yùn)定額發(fā)票。

　　③一般納稅人取得的國際貨物運(yùn)輸代理業(yè)發(fā)票和國際貨物運(yùn)輸發(fā)票，不得計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　④一般納稅人取得營改增試點(diǎn)地區(qū)的運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票，屬于一般納稅人開具的(11%稅率)，憑票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅;屬于小規(guī)模納稅人找稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的(3%征收率)，受票方可按照增值稅專用發(fā)票上注明的價稅合計(jì)的運(yùn)輸費(fèi)用金額和7%的扣除率計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，不采用憑票扣稅法。

　　(二)不得作為進(jìn)項(xiàng)稅額從銷項(xiàng)稅額中抵扣的基本規(guī)則

　　P122～124，取得增值稅專用發(fā)票、海關(guān)專用繳款書，但不得作為進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的10種基本情況：

　　1.納稅人購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或國務(wù)院主管部門有關(guān)規(guī)定的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

　　2.有下列情況之一者，按照銷售額依據(jù)增值稅稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票：

　　(1)一般納稅人會計(jì)核算不健全，或者不能提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的;

　　(2)除另有規(guī)定外，納稅人銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)，未申請辦理增值稅一般納稅人認(rèn)定手續(xù)的。

　　3.用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個人消費(fèi)的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù);

　　所稱個人消費(fèi)包括納稅人的交際應(yīng)酬消費(fèi)。

　　所稱非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，是指提供非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)和不動產(chǎn)在建工程。納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動產(chǎn)，均屬于不動產(chǎn)在建工程。

　　P123根據(jù)現(xiàn)行稅法規(guī)定，以建筑物或者構(gòu)筑物為載體的附屬設(shè)備和配套設(shè)施，無論在會計(jì)處理上是否單獨(dú)記賬與核算，均應(yīng)作為建筑物或構(gòu)筑物的組成部分，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得在銷項(xiàng)稅額中抵扣。

　　4.非正常損失的購進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù);

　　所稱非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)�變質(zhì)的損失(注意：不包括自然災(zāi)害損失)。

　　5.非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù);

　　6.國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費(fèi)品;

　　納稅人自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、汽車、游艇，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

　　7.上述3、4、5、6項(xiàng)規(guī)定的貨物的運(yùn)輸費(fèi)用和銷售免稅貨物的運(yùn)輸費(fèi)用。

　　8.一般納稅人采取郵寄方式銷售、購買貨物支付的郵寄費(fèi)，不允許計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣;

　　9.兼營免稅或非應(yīng)稅項(xiàng)目的不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的分?jǐn)偡椒?/P>

　　(1)按照銷售額比例劃分

　　一般納稅人兼營免稅項(xiàng)目或者非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)而無法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的，按下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：

　　不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)月無法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×當(dāng)月免稅項(xiàng)目銷售額、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額合計(jì)÷當(dāng)月全部銷售額、營業(yè)額合計(jì)

　　(2)按照版面比例劃分

　　文化出版單位用于廣告業(yè)務(wù)的購進(jìn)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅應(yīng)以廣告版面占整個出版物版面的比例為劃分標(biāo)準(zhǔn)，凡文化出版單位能準(zhǔn)確提供廣告所占版面比例的，應(yīng)按此項(xiàng)比例劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　10.不得抵扣增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅的三類具體處理方法(重點(diǎn)和難點(diǎn))

　　第一類，購入時不予抵扣：直接計(jì)入購貨的成本

　　第二類，已抵扣后改變用途、發(fā)生非正常損失、出口免抵退不得免征和抵扣稅額：作進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出處理

　　第三類，平銷返利的返還收入追加沖減進(jìn)項(xiàng)稅處理

　　凡與商品銷售量、銷售額掛鉤(如以一定比例、金額、數(shù)量計(jì)算)的各種返還收入，均應(yīng)按照平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金，不征收營業(yè)稅。

　　當(dāng)期應(yīng)沖減進(jìn)項(xiàng)稅金=當(dāng)期取得的返還資金/(1+所購貨物適用的增值稅稅率)×所購貨物適用的增值稅稅率