進項稅額加計10%抵扣！增值稅抵扣范圍再擴大！

來源：東奧會計在線責(zé)編：XC2019-03-21 13:58:34

稅務(wù)師考生注意啦！國務(wù)院總理3月20日主持召開國務(wù)院常務(wù)會議，新出臺9項減免稅政策，明確增值稅減稅配套措施！

稅務(wù)師增值稅新政策

一、總理主持召開國務(wù)院常務(wù)會議確定《政府工作報告》責(zé)任分工

國務(wù)院總理3月20日主持召開國務(wù)院常務(wù)會議，確定《政府工作報告》責(zé)任分工，強調(diào)狠抓落實確保完成全年發(fā)展目標任務(wù);明確增值稅減稅配套措施，決定延續(xù)部分已到期稅收優(yōu)惠政策并對扶貧捐贈和污染防治第三方企業(yè)給予稅收優(yōu)惠。

為落實《政府工作報告》更大規(guī)模減稅的部署，圍繞從4月1日起將制造業(yè)等行業(yè)16%增值稅率降至13%、交通運輸和建筑等行業(yè)10%增值稅率降至9%的舉措，會議決定：

一是進一步擴大進項稅抵扣范圍，將旅客運輸服務(wù)納入抵扣，并把納稅人取得不動產(chǎn)支付的進項稅由分兩年抵扣改為一次性全額抵扣，增加納稅人當(dāng)期可抵扣進項稅。對主營業(yè)務(wù)為郵政、電信、現(xiàn)代服務(wù)和生活服務(wù)業(yè)的納稅人，按進項稅額加計10%抵減應(yīng)納稅額，政策實施期限暫定截至2021年底。確保所有行業(yè)稅負只減不增。

二是對政策實施后納稅人新增的留抵稅額，按有關(guān)規(guī)定予以退還。

三是相應(yīng)調(diào)整部分貨物服務(wù)出口退稅率、購進農(nóng)產(chǎn)品適用的扣除率等。同時，加大對地方轉(zhuǎn)移支付力度，重點向中西部地區(qū)和困難縣市傾斜。

為發(fā)揮減稅政策對改善民生和打好三大攻堅戰(zhàn)的支持作用，會議還決定：

一是延續(xù)2018年執(zhí)行到期的對公共租賃住房、農(nóng)村飲水安全工程建設(shè)運營、國產(chǎn)抗艾滋病病毒藥品等的稅收優(yōu)惠政策。

二是從今年1月1日至2022年底，對企業(yè)用于國家扶貧開發(fā)重點縣、集中連片特困地區(qū)縣和建檔立卡貧困村的扶貧捐贈支出，按規(guī)定在計算應(yīng)納稅所得額時據(jù)實扣除;對符合條件的扶貧貨物捐贈免征增值稅。

三是從2019年1月1日至2021年底，對從事污染防治的第三方企業(yè)，減按15%稅率征收企業(yè)所得稅。

會議還研究了其他事項。

二、國務(wù)院新出臺這9項減免稅政策

1.進一步擴大進項稅抵扣范圍，將旅客運輸服務(wù)納入抵扣范圍;

2.將納稅人取得不動產(chǎn)支付的進項稅由分兩年抵扣改為一次性全額抵扣，增加納稅人當(dāng)期可抵扣進項稅;

3.對主營業(yè)務(wù)為郵政、電信、現(xiàn)代服務(wù)和生活服務(wù)業(yè)的納稅人，按進項稅額加計10%抵減應(yīng)納稅額，政策實施期限暫定截至2021年底。確保所有行業(yè)稅負只減不增;

4.對納稅人新增的留抵稅額，按有關(guān)規(guī)定予以退還;

5.調(diào)整部分貨物服務(wù)出口退稅率、購進農(nóng)產(chǎn)品適用的扣除率等;

6.延續(xù)2018年執(zhí)行到期的對公共租賃住房、農(nóng)村飲水安全工程建設(shè)運營、國產(chǎn)抗艾滋病病毒藥品等的稅收優(yōu)惠政策;

7.從2019年1月1日至2022年底，對企業(yè)用于國家扶貧開發(fā)重點縣、集中連片特困地區(qū)縣和建檔立卡貧困村的扶貧捐贈支出，按規(guī)定在計算應(yīng)納稅所得額時據(jù)實扣除;

8.對符合條件的扶貧貨物捐贈免征增值稅;

9.從2019年1月1日至2021年底，對從事污染防治的第三方企業(yè)，減按15%稅率征收企業(yè)所得稅。

新增值稅確定，以后開發(fā)票要注意以下幾點！

(一)增值稅稅率13%、9%會在4月1日開始執(zhí)行，以后怎么開專票？

1.2019年4月1日前后，開票稅率的適用的基本原則還是取決于納稅義務(wù)發(fā)生時間?

無論是哪一種應(yīng)稅銷售行為，納稅義務(wù)發(fā)生時間在2019年3月31日(含)之前的，按照原稅率開票。納稅義務(wù)發(fā)生時間在2019年4月1日(含)之后的，按照新稅率開票。增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間絕不等于當(dāng)事人合同的簽訂日期，有的同學(xué)說了，合同在2019年3月31日(含)之前簽訂的，按照原稅率開票。合同在2019年4月1日(含)之后簽訂的，按照新稅率開票。這個只要仔細看看增值稅中關(guān)于納稅義務(wù)發(fā)生時間的規(guī)定，就知道是站不住腳的。

涉及銷售貨物和勞務(wù)的，增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間按照增值稅暫行條例實施細則去判斷;涉及銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)的，增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間按照財稅〔2016〕36號文附件1第四十五條等去判斷。

2.2019年4月1日以后，增值稅新系統(tǒng)是否還可以開具出原稅率16%和10%的發(fā)票?

由此可認為系統(tǒng)仍然可以開出16%和10%的發(fā)票。比如對于2019年3月31日之前已經(jīng)確定納稅義務(wù)時間的事項，因故在2019年4月1日以后開票，系統(tǒng)應(yīng)當(dāng)可以開出原稅率的發(fā)票。一般納稅人在增值稅稅率調(diào)整前未開具增值稅發(fā)票的增值稅應(yīng)稅銷售行為，需要補開增值稅發(fā)票的，應(yīng)當(dāng)按照原適用稅率補開。增值稅發(fā)票稅控開票軟件稅率欄次默認顯示調(diào)整后稅率，一般納稅人發(fā)生上述行為可以手工選擇原適用稅率開具增值稅發(fā)票。但是如果推遲開票且前期并未申報納稅，有暴露自己推遲申報的風(fēng)險。這個問題需要提前解決。

3.新系統(tǒng)是否會允許存續(xù)納稅人在2019年3月31日24點之前開具稅率為13%和9%的新稅率的發(fā)票?

我們理解，新稅率的發(fā)票不會允許提前開具，在目前系統(tǒng)開票狀態(tài)下，系統(tǒng)應(yīng)該會對新稅率的開票節(jié)點做出限制，企圖渾水摸魚的企業(yè) 不要把稅務(wù)機關(guān)當(dāng)傻子。

第四、2019年4月1日前，存量增值稅一般納稅人是否需要向稅務(wù)機關(guān)申請在系統(tǒng)中追加新稅率?

我們理解，適用新稅率是一個法定事項，不屬于稅收優(yōu)惠事項或者特別處理事項，稅務(wù)機關(guān)不會要求納稅人向稅務(wù)機關(guān)申請授權(quán)，沒有這種必要也沒有這種可能。稅務(wù)機關(guān)會主動升級系統(tǒng)后臺，置入新稅率。除非納稅人根本無法接通互聯(lián)網(wǎng)。

(二)增值稅政策執(zhí)行后，提前清查合同發(fā)票，關(guān)注6個問題！

1.如果企業(yè)存貨很大，購進時稅率是16%，銷售時稅率是13%，對企業(yè)是有利的嗎?

如：2018年12月購進水泥一批，不含稅價100萬元，進項稅額16萬元;

①如果是以含稅價簽的合同：約定售價為200+200*16%=232萬元，原毛利為100萬元，應(yīng)納增值稅為32-16=16萬元;稅率調(diào)整后毛利為205.3-100=105.3萬元，應(yīng)納增值稅為銷項稅額26.69-16=10.69萬元。

②如果是以不含稅價簽的合同，應(yīng)納增值稅16萬元;稅率調(diào)整后毛利不變，為200-100=100萬元，應(yīng)納增值稅=200*13%-16=10萬元。

結(jié)論：稅率下降后，以不含稅價簽合同比含稅價簽合同的應(yīng)納增值稅略少些。

2.購買貨物，在稅改前，取得16%稅率專票，按規(guī)定抵扣了，稅改后銷售(一般計稅方法)，還能適應(yīng)13%稅率嗎?

在稅改前取得16%稅率專票，稅改后銷售(一般計稅方法)也適應(yīng)13%稅率。不要感覺“占便宜”了，并沒有!因為銷售方開16%，其已經(jīng)繳納16%的增值稅額。

3.銷售方想特意等到稅改確定后才開發(fā)票，怎么處理?

這要看自己議價能力，我們可以推遲付款，銷售方也會考慮資金問題。

4.增值稅稅負降了，利潤相應(yīng)增加了，對企業(yè)真的有影響嗎?

增值稅是價外稅，不影響利潤，影響現(xiàn)金流。