第11章

P194

第十一章 非流動資產（二）

第十二章 非流動資產（二）

P195

倒數第七行
該科目應當按照持有至到期投資的類別和品種，分別通過“成本”、“利息調整”、“應計利息”等進行明細核算。

P202倒數第七行
資的類別和品種，分別“成本”、“利息調整”、“應計利息”等進行明細核算。

P195—p196

P195倒數第二行到p196正數兩行

企業取得的持有至到期投資，應按該投資的面值，即其公允價值（不含支付的價款中所包括的已到付息期但尚未領取的利息）與交易費用之和，借記“持有至到期投資——成本”科目，按已到付息期但尚未領取的利息，借記“應收利息”科目，貸記“銀行存款”、“應交稅費”等科目，按其差額，借記或貸記“持有至到期投資——利息調整”科目。

P202倒數第二行到p203正數兩行

企業取得的持有至到期投資，應按該投資的面值，借記“持有至到期投資——成本”科目，按支付的價款中包含的、已到付息期但尚未領取的利息，借記“應收利息”科目，按實際支付的金額，貸記“銀行存款”等科目，按其差額，借記或貸記“持有至到期投資——利息調整”科目。

P196

正數第四行 [例1]
正數第六行至第七行 面值1000元（等于公允價值），甲企業按1050元的溢價價格購入800張，票款以銀行存款付訖，不考慮交易費用。

P203
正數第四行 [例12-1]
正數第六行至第七行 面值1000元，甲企業按1050元（含交易費用）的溢價價格購入800張，票款以銀行存款付訖，不考慮交易費用。

P197

正數第三行 [例2]以例1資料，

P204
正數第三行 [例12-2]以[例12-1]資料，

P197

表格上面兩行
采用實際利率法計算的各期利息調整額，見表11-1。
表11-1 持有至到期投資（債券）利息調整計算表

P204表格上面兩行
采用實際利率法計算的各期利息調整額，見表12-1。
表12-1 持有至到期投資（債券）利息調整計算表

P198

正數第一行
根據表11-1計算，各年年末應編制的會計分錄如下：
正數第九行
如果該債券以后年度未發生減值，則以后各年的會計分錄可根據表11-1所列數據，
正數第十七到十八行
認為投資收益。以攤余成本計量的金融資產和金融負債，在終止確認、發生減值或攤銷時產生的利得或損失，應當計入當期損益。
倒數第十六行開始到倒數的第十三行
利息）”科目，按其差額，貸記或借記“資本公積——其他資本公積”科目。按照金融工具確認和計量準則規定將可供出售金融資產重分類為采用成本或攤余成本計量的金融資產的，應在重分類日按其公允價值，借記“持有至到期投資”等科目，貸記“可供出售金融資產”科目。

P205正數第一行
根據表12-1計算，各年年末應編制的會計分錄如下：
正數第九行
如果該債券以后年度未發生減值，則以后各年的會計分錄可根據表12-1所列數據，
正數第十七行
認為投資收益。
倒數第十七行
利息）”科目，按其差額，貸記或借記“資本公積——其他資本公積”科目。

P199

正數第三行
[例3]仍以本章例1、例2資料為例，

P205倒數第二行
[例12-3]仍以本章[例12-1]、[例12-2]資料為例，

P200

正數第十四行到第十五行
等金融資產）的價值變動情況，企業應設置“可供出售金融資產”總賬科目，該科目應當按照可供出售金融資產類別和品種，分別通過“成本”、“利息調整”、“應計利息”、“公允價值

P207正數第十一行到第十二行
等金融資產）的公允價值變動情況，企業應設置“可供出售金融資產”總賬科目，該科目應當按照可供出售金融資產類別和品種，分別通過“成本”、“利息調整”、“應計利息”、“公允價值

P200——p201

企業可供出售金融資產的賬務處理：·········貸記或借記“投資收益”科目。

P207——p208
企業可供出售金融資產的主要帳務處理
1、企業取得可供出售加息資產為股票等權益工具投資的，應按奇公允價值與交易費用之和，借計“可供出售金融資產——成本”科目，按支付的價款中包含的已宣告但尚未發放的先現金股利，借記“應收股利”科目，按實際支付的金額，貸記“銀行存款”等科目。
企業取得的可供出售金融資產為債券投資的，應按債券的面值，借記“可供出售金融資產——成本”科目，按支付的價款中包含的已到付息期旦尚未領取的利息，借記“應收利息”科目，按實際支付的金額，貸記“銀行存款”等科目，按其差額，借記或貸記“可供出售金融資產——利息調整”科目。
2、在持有可供出售股票等權益工具投資期間，被投資單位宣告發放現金股利或利潤 時，借記“應收股利”科目，貸記“投資收益”科目。
資產負債表日，可供出售債券分為分期付息，一次還本債券投資的，應按票面利率計算確定的應收位收利息，借記“應收利息”科目，按可供出售債券的攤余成本和實際利率計算確定的利息收入，貸記“投資收益”科目，按其差額，借記或貸記“可供出售金融資產——利息調整”科目。
可供出售債券為一次還本利息債券投資的，應于資產負債表日按票面利率計算確定的，應收未收利息，借記“可供出售金融資產——應收利息”科目，按可供出售債券的攤余成本和實際利率計算確定的利息收入，貸記“投資受益”科目，按奇差額，借記或貸記“可供出售金融資產——利息調整”科目。
在持有可供出售金融資產期間收到的被投資單位實際發放的現金股利或債券利息時，借記“銀行存款”等科目，貸記“應收股利”科目。
3、可供出售債券投資發生減值后利息的處理，比照“委托貸款的核算”進行，參見第九章第二節。
4、資產負債表日，可供出售金融資產的公允價值高于其帳面余額的差額，借記可供出售金融資產——公允價值變動”科目，貸記“資本公積——其它資本公積”科目；公允價值地域其帳面余額做相反的會計分錄。
5、資產負債表日，確定可供出售金融資產發生減值的，按應減記的金額（注：是指公允價值與初始確認金額或上次確認減值損失的公允價值之間的比較），借記“資產減值損失”科目，按應從所有者權益中轉出原計入資本公積的累計損失金額，貸記“資本公積——其它資本公積”科目，按其差額，借記或貸記“可供出售金融資產——公允價值變動”科目。
6、對于已確認減值損失 的可供出售金融資產（指債務工具），在隨后會計期間內公允價值已上升且客觀上與確認原減值損失事項有關的。應在原已確認的減值損失金額內，按恢復增加的金額，借計“可供出售金融資產——公允價值變動”科目，貸記“資產減值損失”科目；但可供出售金融資產為股票等權益工具投資的（不含在活躍市場上沒有保價、公允價值不可能可靠計量的權益工具投資），在隨后 會計期間內公允價值已上升客觀上與確認原減值損失事項有關的。應在原已確認的減值損失金額內，按恢復增加的金額，借記“可供出售金融資產-公允價值變動”科目，貸記“資本公積——其它資本公積”科目。
7、將持有至到期投資充分類為可供出售金融資產的，應在重分類日按其公允價值，借記“可供出售金融資產-成本”科目，按其帳面余額，貸記“持有制到期投資”科目，按其差額，貸記或將犯錯誤記“資本公積——其它資本公積”科目。已計提減值準備的，還應同時結轉減值準備。
8、出售可供出售的金融資產，應按實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，安其帳面余額，貸記“可供出售金融資產-成本、公允價值變動、利息調整，應計利息”科目，按應收的股利或利息，貸記“應收股利”或“應收利息”科目，按應從所有者權益專轉出的公允價值累計變動額，借記或貸記“資本公積——其它資本公積”科目，按其差額，貸記或借記“投資收益項目。

P201

正數第十一行
[例4]
倒數第十九行
低于賬面成本，但考慮到整個市場的股價下跌
倒數第二段
對于已確認減值損失的可供出售債務工具，在后續會計期間公允價值上升且客觀上與原減值損失確認后發生的事項有關的，原確認的減值損失應當予以轉回，計入當期損益。

倒數第十八行
[例11-4]
倒數第九行
低于賬面成本，但考慮到整個市場的股價下跌
新書，刪除舊書倒數第二段的內容

P202

正數第二段
除上述情況以外，企業持有的其他權益性投資，包括為交易目的持有的投資，以及對被投資單位在重大影響以下，且在活躍市場中有報價、公允價值能夠可靠計量的權益性投資等，應當按照金融工具確認和計量會計準則的相關規定核算，這些內容已在本教材交易性金融資產、可供出售金融資產等各節中闡述。

P209長期股權投資內容的第二段
除上述情況以外，企業持有的其他權益工具投資，包括為交易目的持有的投資等，應當按照金融工具確認和計量會計準則的相關規定核算。

P202

正數第十三行

本”、“損益調整”、“其他權益變動”進行明細核算。該科目期末借方余額，反映企業長期股

倒數第十八行

本”、“損益調整”、“其他權益變動”明細科目進行明細核算。該科目期末借方余額，反映企業

P202-p203

P202倒數第一行到p203正數第五行
同一控制下企業合并形成的長期股權投資，應在合并日按取得被合并方所有者權益賬面價值的份額，借記“長期股權投資——成本”科目，按應自被投資單位收取的已宣告但尚未發放的現金股利或利潤，借記“應收股利”科目，按支付的合并對價的賬面價值，貸記或借記有關資產、負債科目，按其差額，貸記“資本公積——資本溢價或股本溢價”科目；如為借方差額，借記“資本公積——資本溢價或股本溢價”科目，資本公積（資本溢價或股本溢價）不足沖減的，應依次借記“盈余公積”、“利潤分配——未分配利潤”科目。

P210正數第二段
同一控制下企業合并形成的長期股權投資，應在合并日按取得被合并方所有者權益賬面價值的份額，借記“長期股權投資”科目，按應自被投資單位收取的已宣告但尚未發放的現金股利或利潤，借記“應收股利”科目，按支付的合并對價的賬面價值（或股份的面值總額），貸記或借記有關資產類、負債類、“股本”科目，按其差額，貸記“資本公積——資本溢價或股本溢價”科目；如為借方差額，借記“資本公積——資本溢價或股本溢價”科目，資本公積（資本溢價或股本溢價）不足沖減的，應依次借記“盈余公積”“利潤分配——未分配利潤”科目。

P203

正數第八行
成本。初始投資成本與原長期股權投資賬面價值加上合并日取得進一步股份新支付對

P210正數第十四行
成本。該初始投資成本與原長期股權投資賬面價值加上合并日取得進一步股份新支付對

P203

正數第三段
同一控制下的企業合并中，合并方發生的審計、法律服務、評估咨詢等中介費用以及其他管理費用，應當于發生時計入當期損益。

P210正數第四段
同一控制下的企業合并中，合并方發生的審計、法律服務、評估咨詢等中介費用以及其他管理費用，應當于發生時計入當期損益。合并方作為合并對價發行的權益性證券或債務性證券的交易費用，應當抵減權益性證券的溢價收入或計入債務性證券的初始確認金額，權益性證券發行無溢價或溢價不足以抵減的，應當沖減盈余公積和未分配利潤。

P203

[例5]·····

P210
[例12—5]P、Q兩公司同為S集團控制下的全資子公司，兩公司后合并前采用相同的會計政策，假設2×13年6月30日P公司通過定向發行1000萬股普通股（每股面值為1元、市價為11元）作為合并對價，交換Q公司發行在外全部股份，從而取得Q公司頓股權，合并后 Q公司仍維持其獨立法人資格繼續經營。不考慮合并費用。合并日，Q公司所有者權益的總額為11000萬元 。因Q公司在合并后維持其獨立法人資格繼續經營，則P公司在合并日應確認對Q公司的長期股權投，其成本為合并日享有Q公司賬面所有者權益的份額，帳務處理為：
借：長期股權投資 110000000
貸：股本 1000000
資本公積——股本溢價 100000000

P203-p204

P203倒數第三行到p204正數第四行
非同一控制下企業合并形成的長期股權投資，應在購買日按企業合并成本，借記“長期股權投資”科目，按支付合并對價的賬面價值，貸記或借記有關資產、負債科目，按發生的直接相關費用，貸記“銀行存款”等科目，按其差額，貸記“營業外收入”或借記“營業外支出”等科目。企業合并成本中包含的應自被投資單位收取的已宣告但尚未發放的現金股利或利潤，應作為應收股利進行核算。非同一控制下企業合并涉及以庫存商品等作為合并對價的，應按庫存商品的公允價值，貸記“主營業務收入”科目，并同時結轉相關的成本。涉及增值稅的，還應進行相應的處理。

P211正數第三段
非同一控制下企業合并形成的長期股權投資，應在購買日按企業合并成本，借記“長期股權投資”科目，按支付合并對價的賬面價值，貸記或借記有關資產類、負債類、“股本”科目，按發生的直接相關費用，貸記“銀行存款”等科目，按其差額，貸記“營業外收入”或借記“營業外支出”等科目。企業合并成本中包含的應自被投資單位收取的已宣告但尚未發放的現金股利或利潤，應作為應收股利進行核算。非同一控制下企業合并涉及以庫存商品等作為合并對價的，應按庫存商品的公允價值，貸記“主營業務收入”科目，并同時結轉相關的成本。涉及增值稅的，還應進行相應的處理。

P204

正數第九行
同一控制下企業合并發生的相關費用，亦按相同原理處理。

新書p211正數第四段末無該句話

P204

P204正數第十行
[例6]2×12年7月1日，

正數第十四行與第十五行
的賬面價值與公允價值如表11-2所示。
表11-2

P211正數第十七行
[例12-6]2×13年7月1日，

正數第二十一行與第二十二行
中的賬面價值與公允價值如表12-2所示。
表12-2

P204

倒數第四行
[例7]
2×12
2×13

P212第四行
[例12-7]
對應該例題新書2×12改為2×13
新書2×13改為2×14

P205

[例8]
2×12
[例9]
2×12

P212第二十三行
[例12-8]
對應該例題新書2×12改為2×14
P212第二十九行
[例12-9]
對應該例題新書2×12改為2×14

P206——p207

P206倒數第一行和第二行
P207第一行
[例10]上述例9
2×12年3月20日

P214第六行和第七行和第八行
[例12-10]上述[例12-9]
對應該例題新書2×12年3月20日改為2×14年3月20日

P207

這里，被投資單位可辨認凈資產公允價值，是指合并中取得的被購買方可辨認資產的公允價值減去負債及或有負債公允價值后的余額。被投資單位可辨認凈資產的公允價值，應當比照企業合并會計準則的有關規定確定。

P214新書無該段內容

P207

[例11]
2×12年
[例12]
2×12年

P214
新書將[例11]改為[例12-11]
對應該例題2×12年改為2×13年
新書將[例12]改為[例12-11]
對應該例題2×12年改為2×13年

P208

第一段中的
2×12年

P215第二段中的
新書對應該段2×12年改為2×13年

P208

該頁最后一個例題
[例13]依例8資料
2×12
2×13

P215最后一個例題
[例12-13]依[例12-8]資料
對應該例題新書2×12年改為2×13年
對應該例題新書2×13年改為2×14年

P209

該頁最后一個例題
[例14]

P216
[例12-14]

P210

正數第十一行
擔的虧損額為1200000 元（3000000×40％），但因“長期股權投資——運通公司”科目的賬

P217正數第十五行
擔的虧損額為1200000 元（3000000×40％），但因對運通公司“長期股權投資”科目的賬面

P211

正數第四行
[例15]
該例題中的會計科目：
長期股權投資——華山公司（投資成本）
長期股權投資——華山公司（損益調整）

P218正數第七行
[例12-15]
新書該例題中的會計科目為：
長期股權投資——成本（華山公司）
長期股權投資——損益調整（華山公司）

P212——p213

P212——p213
[例16]
2×12
2×13
（3）②中
借：長期股權投資

P219的例題延續到220頁
[例12-16]
對應該例題新書2×12年改為2×13年
對應該例題新書2×13年改為2×14年
（3）②中
借：長期股權投資——乙公司
新書添加：
④調整完成后，甲公司應作如下轉換會計分錄：
借：長期股權投資——成本（乙公司）9900000
貸：長期股權投資——乙公司9900000

P213

[例17]

P220
[例12-17]

P214

[例18]
該例題中（2）和（3）內容：
貸：長期股權投資減值準備
借：長期股股權投資減值準備
貸：長期股權投資

[例12-18]
對應該例題新書中（2）和（3）內容：
貸：長期股權投資減值準備——大成公司
借：長期股股權投資減值準備——大成公司
貸：長期股權投資——大成公司

P215

三、投資性房地產的計量
·············
2.公允價值模式
········
（1）投資性房地產所在地有活躍的房地產交易市場，意味著投資性房地產可以在房地產交易市場中直接交易。其中，所在地，通常是指投資性房地產所在的城市，對于大中城市，應當具體化為投資性房地產所在的城區。活躍市場，是指同時具有下列特征的市場：①市場內交易對象具有同質性；②可隨時找到自愿交易的買方和賣方；③市場價格信息是公開的。

紅字部分改為“一般”

P217

六、投資性房地產的賬務處理
為了核算投資性房地產的價值的增減變動情況，包括采用成本模式計量的投資性房地產和采用公允價值模式計量的投資性房地產，企業應設置“投資性房地產”科目。該科目屬于資產類科目，借方登記投資性房地產價值的增加額；貸方登記投資性房地產價值的減少額；期末借方余額，反映企業采用成本模式計量的投資性房地產成本，企業采用公允價值模式計量的投資性房地產，反映投資性房地產的公允價值。該科目應當按照投資性房地產類別和項目進行明細核算，采用公允價值模式計量的投資性房地產，還應當分別通過“成本”和“公允價值變動”進行明細核算。
會計處理上，采用成本模式計量的投資性房地產比照固定資產或無形資產進行核算。下面主要說明采用公允價值模式計量的投資性房地產的主要賬務處理：

第一段中刪除紅字部分的“通過”

第二段紅字內容改為：
采用成本模式計量的投資性房地產的累計折舊或累計攤銷，可以單獨設置“投資性房地產累計折舊（攤銷）”科目，比照“累計折舊”等科目進行處理。采用成本模式計量的投資性房地產發生減值的，可以單獨設置“投資性房地產減值準備”科目，比照“固定資產減值準備”等科目進行處理。

P218

最上面一個分錄：
借：其他業務成本 2400
貸：累計折舊 2400

將紅字部分改為：
借：其他業務成本 2400
貸：投資性房地產累計折舊（攤銷）

P218

6．投資性房地產作為企業主營業務的，應通過“主營業務收入”和“主營業務成本”科目核
算相關的損益。

將該段文字改為：
需要注意的是，對于將投資性房地產作為企業主營業務的，應通過“主營業務收入”和“主營業務成本”科目核算相關的損益。

P219

【例21】2×12年1月2日，某房地產開發企業將一自用建筑物轉為投資性房地產，并打算采用公允價值的計量模式。該建筑物的原值為2 200 000元，累計計提折舊余額為200 000元，已計提減值準備50 000元，在轉換日公允價值為2 500 000元。
根據以上資料編制會計分錄如下：
借：投資性房地產——××建筑物(成本) 2 500 000
累計折舊 200 000
固定資產減值準備 50 000
貸：固定資產2 200 000
資本公積——其他資本公積 550 000
【例22】承接【教材例21】，假定在2×12年12月31日該建筑物的公允價值為2 800 000元，根據公允價值的變動作會計分錄如下：
借：投資性房地產——××建筑物(公允價值變動) 300 000
貸：公允價值變動損益300 000
【例23】仍承接【教材例21】，假設2×13年2月公司將該建筑物出售，實得款項為3 000 000元。根據以上資料編制會計分錄如下：
借：銀行存款 3 000 000
貸：其他業務收入 3 000 000
借：其他業務成本 2 800 000
貸：投資性房地產——××建筑物（成本） 2 500 000
——××建筑物（公允價值變動）300 000
同時，將轉換時的資本公積——其他資本公積以及持有期間的公允價值變動損益轉入其他業務成本。
借：公允價值變動損益 300 000
資本公積——其他資本公積 550 000
貸：其他業務成本 850 000

1.將“投資性房地產——××建筑物(成本) ”改為“投資性房地產——成本 (××建筑物) ”
2.將“投資性房地產——××建筑物(公允價值變動)”改為“投資性房地產——公允價值變動 (××建筑物)”
3.將“投資性房地產——××建筑物（成本） 2 500 000
——××建筑物（公允價值變動）300 000”改為
“投資性房地產——成本 (××建筑物) 2 500 000
——公允價值變動 (××建筑物)300 000”

P219頁

將紅色字體進行替換：
第五節 長期待攤費用的核算

P226
第五節 長期應收款和長期待攤費用的核算

P219

增加綠色字體內容

P226-p227長期應收款
長期應收款項是指企業發生的、收款期在1年以上……投資合同或協議中約定仍應承擔的損失，確認為預計負債。
（附圖片）

P219

將紅色字體部分進行替換：
一、長期待攤費用及其劃分

P227 二、長期待攤費用的核算
（一）長期待攤費用及其劃分

P219

將紅色字體部分進行替換：
二、長期待攤費用的賬務處理

P227（二）長期待攤費用的賬務處理

P219
倒數第二段

將紅色字體部分刪除：
為了核算和監督長期待攤費用發生和攤銷情況，企業應設置“長期待攤費用”科目，其借方登記企業發生的各項……

P227為了核算和監督長期待攤費用發生和攤銷情況，企業應設置“長期待攤費用”科目，其借方登記發生的各項……