稅務師考試中，第一章企業所得稅是稅法二中最重要的內容，涉及單選、多選、計算、綜合分析等各個題型的考核。企業所得稅考查的綜合型強、信息量大、具有較高的難度，沖刺學習時真題練習必不可少！還有更多《稅法二》章節價值考題，不要錯過>>>

【考點1】納稅義務人

【多選題】根據企業所得稅相關規定，劃分居民企業和非居民企業管轄權的標準有（ ）。（2018年）

A.地域管轄權

B.居民管轄權

C.公民管轄權

D.所得來源管轄權

E.收入來源管轄權

【答案】AB

【解析】根據企業所得稅相關規定，劃分居民企業和非居民企業管轄權的標準為地域管轄權和居民管轄權。

【考點2】所得來源地

【單選題】依據企業所得稅的相關規定，下列所得按轉讓貨物或資產的企業所在地確定所得來源地的是（ ）。（2019年）

A.轉讓動產所得

B.銷售貨物所得

C.轉讓不動產所得

D.轉讓權益性投資資產所得

【答案】A

【解析】選項B：銷售貨物所得，按照交易活動發生地確定。選項C：轉讓不動產所得，按照不動產所在地確定。選項D：轉讓權益性投資資產所得，按照被投資企業所在地確定。

【單選題】根據企業所得稅相關規定，企業轉讓動產的所得來源地是（ ）。（2018年）

A.交易活動發生地

B.轉讓動產的企業所在地

C.負擔、支付所得的企業所在地

D.受讓動產的企業所在地

【答案】B

【解析】選項A：銷售貨物所得，按照交易活動發生地確定；選項C：利息所得、租金所得、特許權使用費所得，按照負擔、支付所得的企業或者機構、場所所在地確定，或者按照負擔、支付所得的個人的住所地確定。

【考點3】稅率

【單選題】下列所得，實際適用10%的企業所得稅稅率的是（   ）。（2018年）

A.居民企業來自于境外的所得

B.小型企業來自于境內的所得

C.在中國境內未設立經營機構的非居民企業來自于境內的股息所得

D.高新技術企業來自于境內的所得

【答案】C

【解析】在中國境內未設立機構、場所的或者雖設立機構、場所但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯系的非居民企業取得來源于境內的所得適用10%的稅率。

【考點4】收入總額

【多選題】依據企業所得稅相關規定，下列資產處置行為應視同銷售的有（   ）。（2020年）

A.將資產用于職工獎勵

B.將資產用于市場推廣

C.將資產用于交際應酬

D.將資產用于生產另一產品

E.將資產用于股息分配

【答案】ABCE

【解析】企業將資產移送他人的下列情形，因資產所有權屬已發生改變而不屬于內部處置，應按規定視同銷售確定收入：

（1）用于市場推廣或銷售；（2）用于交際應酬；（3）用于職工獎勵或福利；（4）用于股息分配；（5）用于對外捐贈；（6）其他改變資產所有權屬的用途。

【單選題】2016年甲公司與乙公司簽訂股權轉讓協議，甲公司將所持丙公司30%的股權轉讓給乙公司。2017年丙公司股東大會審議通過股權轉讓協議；2018年完成股權變更手續；2019年乙公司付訖股權轉讓價款。甲公司該股權轉讓企業所得稅收入確認的年度是（   ）。（2019年）

A.2016年

B.2017年

C.2018年

D.2019年

【答案】C

【解析】企業轉讓股權收入，應于轉讓協議生效且完成股權變更手續時，確認收入的實現。

【單選題】依據企業所得稅的相關規定，下列關于收入確認的時間，正確的是（   ）。（2019年）

A.接受捐贈收入，按照合同約定的捐贈日期確認收入的實現

B.特許權使用費收入，以實際取得收入的日期確認收入的實現

C.采取產品分成方式取得收入的，按照企業分得產品的日期確認收入的實現

D.股息、紅利等權益性投資收益，以被投資方實際分紅的日期確認收入的實現

【答案】C

【解析】選項A：接受捐贈收入，按照實際收到捐贈資產的日期確認收入的實現。選項B：特許權使用費收入，按照合同約定的特許權使用人應付特許權使用費的日期確認收入的實現。選項D：股息、紅利等權益性投資收益，除另有規定外，按照被投資企業股東會或股東大會作出利潤分配或轉股決定的日期，確認收入的實現。

【多選題】企業取得的下列收入，應一次性計入收入取得所屬納稅年度的有（   ）。（2018年）

A.企業資產溢余收入

B.財產轉讓收入

C.接受捐贈收入

D.工期為兩年的船舶制造收入

E.無法償付的應付款收入

【答案】ABCE

【解析】企業取得財產轉讓收入、債務重組收入、接受捐贈收入、無法償付的應付款收入等，不論是以貨幣形式還是非貨幣形式體現，除另有規定外，均應一次性計入確認收入的年度計算繳納企業所得稅。

【單選題】下列關于企業所得稅確認收入時間的說法，正確的是（   ）。（2020年）

A.采用支付手續費方式委托代銷商品，在發出商品時確認收入

B.采取預收款方式銷售商品，在收到預收款時確認收入

C.廣告制作，在廣告出現于公眾面前時確認收入

D.為客戶開發軟件，根據開發軟件的完工進度確認收入

【答案】D

【解析】選項A：銷售商品采用支付手續費方式委托代銷的，在收到代銷清單時確認收入。選項B：銷售商品采取預收款方式的，在發出商品時確認收入。選項C：廣告的制作費根據制作廣告的完工進度確認收入。

【考點5】不征稅收入和免稅收入

【單選題】根據企業所得稅相關規定，下列收入屬于居民企業不征稅收入的是（   ）。（2018年）

A.債務的豁免

B.接受企業的捐贈收入

C.取得的權益性投資收益

D.依法收取并納入財政管理的行政事業性收費

【答案】D

【解析】財政撥款、依法收取并納入財政管理的行政事業性收費、政府性基金都屬于不征稅收入。

【單選題】依據企業所得稅的相關規定，符合條件的非營利性組織取得的下列收入，應繳納企業所得稅的是（   ）。（2019年）

A.接受社會捐贈的收入

B.因政府購買服務取得的收入

C.按照省以上民政、財政部門規定收取的會費收入

D.不征稅收入、免稅收入孳生的銀行存款利息收入

【答案】B

【解析】非營利組織的下列收入為免稅收入：

（1）接受其他單位或者個人捐贈的收入。

（2）除財政撥款以外的其他政府補助收入，但不包括因政府購買服務而取得的收入。

（3）按照省級以上民政、財政部門規定收取的會費。

（4）不征稅收入和免稅收入孳生的銀行存款利息收入。

（5）財政部、國家稅務總局規定的其他收入。

【考點6】企業接收政府和股東劃入資產的企業所得稅處理

【單選題】依據企業所得稅的相關規定，企業接收縣政府以股權投資方式投入的國有非貨幣性資產，應確定的計稅基礎是（   ）。（2017年）

A.政府確定的接收價值

B.該資產的公允價值

C.該資產的賬面凈值

D.該資產的賬面原值

【答案】A

【解析】縣級以上人民政府（包括政府有關部門）將國有資產明確以股權投資方式投入企業，企業應作為國家資本金（包括資本公積）處理。該項資產如為非貨幣性資產，應按政府確定的接收價值確定計稅基礎。

【考點7】扣除原則和范圍

【多選題】下列支出中，可全額在企業所得稅前扣除的有（   ）。（2019年）

A.航空企業的空中保衛員訓練費用

B.核力發電企業的操作員培養費用

C.軟件生產企業的職工培訓費用

D.高新技術企業的研發人員培訓費用

E.技術先進型服務企業的職工教育經費

【答案】ABC

【解析】選項DE：發生的職工教育經費支出，不超過工資薪金總額8%的部分，準予在計算企業所得稅應納稅所得額時扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。

【多選題】航空企業實際發生的下列費用，可作為航空企業運輸成本在稅前扣除的有（   ）。（2020年）

A.乘務訓練費

B.地勤人員業務學習培訓費

C.飛行員養成費

D.空中保衛員訓練費

E.飛行訓練費

【答案】ACDE

【解析】航空企業實際發生的飛行員養成費、飛行訓練費、乘務訓練費、空中保衛員訓練費等空勤訓練費用，根據規定，可以作為航空企業運輸成本在稅前扣除。

【多選題】依據企業所得稅相關規定，關于業務招待費計算扣除的說法，正確的有（　　）。（2020年）

A.企業籌建期間發生的業務招待費，可按實際發生額的60%計入籌辦費在稅前扣除

B.創投企業從其被投資企業所分配的股息、紅利，可作為業務招待費的計算基數

C.從事股權投資業務的企業取得的股權轉讓收入，可作為業務招待費的計算基數

D.企業稅前可扣除的業務招待費，最高不得超過當年銷售或營業收入的5‰

E.企業視同銷售的收入，不得作為業務招待費的計算基數

【答案】ABCD

【解析】選項E：計算業務招待費稅前扣除限額的基數（銷售或營業收入）包括視同銷售收入。

【單選題】企業發生的廣告費，下列所得稅處理正確的是（   ）。（2019年）

A.酒類制造企業的廣告費，不得在稅前扣除

B.醫藥銷售企業的廣告費，不超過當年銷售收入30%的部分準予稅前扣除

C.企業籌建期間發生的廣告費，可按實際發生額計入籌辦費，按有關規定在稅前扣除

D.簽訂廣告分攤協議的關聯企業，計算稅前可扣除的廣告費，只能在關聯企業之間平均扣除

【答案】C

【解析】選項A：煙草企業的煙草廣告費和業務宣傳費支出，一律不得在計算應納稅所得額時扣除，酒類制造企業的廣告費可以限額在稅前扣除。選項B：對化妝品制造與銷售、醫藥制造和飲料制造（不含酒類制造）企業發生的廣告費和業務宣傳費支出，不超過當年銷售（營業）收入30%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。選項D：對簽訂廣告費和業務宣傳費分攤協議的關聯企業，其中一方發生的不超過當年銷售（營業）收入稅前扣除限額比例內的廣告費和業務宣傳費支出可以在本企業扣除，也可以將其中的部分或全部按照分攤協議歸集至另一方扣除。

【單選題】甲乙公司均為制造企業，2020年甲公司對關聯企業乙公司的股權投資額為5000萬元。3月1日乙公司向甲公司借款20000萬元用于生產，當年12月31日歸還，借款年利率為6%，金融機構同期同類貸款利率為4.8%。2020年乙公司該項借款在企業所得稅前應扣除的利息費用是(　　)萬元。（2020年）

A.800

B.480

C.500

D.400

【答案】D

【解析】2020年乙公司該項借款在企業所得稅前應扣除的利息費用=5000×2×4.8%/12×10=400（萬元）。

【單選題】2019年度某公司利潤總額1000萬元，當年發生公益性捐贈支出200萬元，2018年度結轉到2019年未抵扣完的公益性捐贈30萬元。該公司2019年計算應納稅所得額時可扣除本年發生的公益性捐贈金額是（　　）萬元。（2020年）

A.120

B.110

C.90

D.80

【答案】C

【解析】當年可以扣除的公益性捐贈支出限額=1000×12%=120（萬元）。企業在對公益性捐贈支出計算扣除時，應先扣除以前年度結轉的捐贈支出，再扣除當年發生的捐贈支出。所以先扣除2018年結轉的30萬元，該公司2019年計算應納稅所得額時可扣除本年發生的公益性捐贈金額=120-30=90（萬元）。

【單選題】某金融企業2019年年末，準予提取貸款損失準備金的貸款資產余額為10000萬元，截至2018年已在稅前扣除的貸款損失準備金余額為60萬元。該金融企業2019年準予稅前扣除的貸款損失準備金為（　　）萬元。（2020年）

A.100

B.140

C.40

D.240

【答案】C

【解析】金融企業準予當年稅前扣除的貸款損失準備金=本年末準予提取貸款損失準備金的貸款資產余額×1%-截至上年末已在稅前扣除的貸款損失準備金的余額=10000×1%-60=40（萬元）。

【考點8】不得扣除的項目

【單選題】下列支出，可以在企業所得稅稅前扣除的是(　　)。（2018年）

A.子公司支付給母公司的管理費

B.企業內設營業機構之間支付的租金

C.企業內設營業機構之間支付的特許權使用費

D.銀行企業內設營業機構之間支付的利息

【答案】D

【解析】企業之間支付的管理費（選項A）、企業內營業機構之間支付的租金和特許權使用費（選項BC），以及非銀行企業內營業機構之間支付的利息，不得扣除。

【多選題】軟件企業的下列支出，在計算應納稅所得額時可在發生當期據實扣除的有（　　）。（2018年）

A.職工培訓費

B.勞動保護費

C.訴訟費

D.非廣告性贊助支出

E.工資薪金支出

【答案】ABCE

【解析】選項D：不得在企業所得稅稅前扣除。

【單選題】下列支出，在計算企業所得稅應納稅所得額時準予扣除的是（　　）。（2020年）

A.按規定繳納的公眾責任險

B.企業內營業機構之間支付的租金

C.外購未投入使用的設備

D.非銀行企業內營業機構之間支付的利息

【答案】A

【解析】選項BD：企業之間支付的管理費、企業內營業機構之間支付的租金和特許權使用費，以及非銀行企業內營業機構之間支付的利息，不得扣除。選項C：房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產，不得計算折舊在稅前扣除。

【考點9】虧損彌補

【單選題】下列關于企業籌建期間相關業務的稅務處理，正確的是（　　）。（2015年）

A.籌建期應確認為企業的虧損年度

B.籌辦費應作為長期待攤費用在不低于2年的時間內進行攤銷

C.籌建期發生的廣告費和業務宣傳費可按實際發生額計入籌辦費

D.籌建期發生的業務招待費可按實際發生額計入籌辦費

【答案】C

【解析】選項A：企業籌辦期間不計算為虧損年度；選項B：籌辦費可以在開始經營之日的當年一次性扣除，也可以按照長期待攤費用在不低于3年的時間內進行攤銷；選項D：企業在籌建期間發生的與籌辦活動有關的業務招待費支出，可按實際發生額的60%計入企業籌辦費。

【考點10】資產的所得稅處理

【單選題】依據企業所得稅的相關規定，下列固定資產可以計提折舊的是（　　）。（2019年）

A.閑置未用的倉庫和辦公樓

B.以經營租賃方式租入的生產設備

C.單獨估價作為固定資產入賬的土地

D.已提足折舊仍繼續使用的運輸工具

【答案】A

【解析】不得計算折舊扣除的固定資產：（1）房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產；（2）以經營租賃方式租入的固定資產；（3）以融資租賃方式租出的固定資產；（4）已足額提取折舊仍繼續使用的固定資產；（5）與經營活動無關的固定資產；（6）單獨估價作為固定資產入賬的土地；（7）其他不得計算折舊扣除的固定資產。

【多選題】關于無形資產的企業所得稅處理，下列說法正確的有（　　）。（2019年）

A.無形資產的攤銷，采用直線法攤銷年限不得低于10年

B.外購商譽的支出，在企業整體轉讓或清算時扣除

C.自創商譽不得計算攤銷費用扣除

D.通過債務重組方式取得的無形資產，以應收債權和支付的相關稅費作為計稅基礎

E.作為投資的無形資產，有關合同約定了使用年限的，可按照約定的使用年限攤銷

【答案】ABCE

【解析】選項D：通過捐贈、投資、非貨幣性資產交換、債務重組等方式取得的無形資產，以該資產的公允價值和支付的相關稅費為計稅基礎。

【多選題】根據企業所得稅相關規定，下列支出應作為長期待攤費用進行稅務處理的有（　　）。（2018年）

A.融資租入固定資產的租賃費支出

B.租入固定資產的改建支出

C.固定資產的大修理支出

D.已提足折舊的固定資產的改建支出

E.未提足折舊的固定資產改建支出

【答案】BCD

【考點11】資產損失稅前扣除的所得稅處理

【單選題】依據企業所得稅的相關規定，企業發生的下列資產損失，應采取清單申報方式向稅務機關申報扣除的是（　　）。（2017年）

A.債務人死亡或者依法被宣告失蹤造成的損失

B.固定資產超過使用年限正常報廢清理的損失

C.因自然災害等不可抗力導致無法收回的損失

D.與債務人達成債務重組協議無法追債的損失

【答案】B

【解析】下列資產損失，應以清單申報的方式向稅務機關申報扣除：（1）企業在正常經營管理活動中，按照公允價格銷售、轉讓、變賣非貨幣資產的損失；（2）企業各項存貨發生的正常損耗；（3）企業固定資產達到或超過使用年限而正常報廢清理的損失；（4）企業生產性生物資產達到或超過使用年限而正常死亡發生的資產損失；（5）企業按照市場公平交易原則，通過各種交易場所、市場等買賣債券、股票、期貨、基金以及金融衍生產品等發生的損失。

【多選題】依據企業所得稅相關規定，下列資料可作為企業資產損失外部證據的有（　　）。（2020年）

A.企業的破產清算公告

B.司法機關的判決

C.專業技術部門的鑒定報告

D.企業相關經濟行為的業務合同

E.行政機關的公文

【答案】ABCE

【解析】選項D：屬于內部證據。

【考點12】企業重組的所得稅處理

【單選題】企業合并適用一般性稅務處理方法時，下列說法錯誤的是（　　）。（2020年）

A.被合并企業及其股東都按清算進行所得稅處理

B.被合并企業虧損不得在合并企業結轉彌補

C.合并企業按公允價值確定接受被合并企業各項資產的計稅基礎

D.被合并企業合并前相關所得稅事項由合并企業承繼

【答案】D

【解析】一般性稅務處理條件下，企業合并，當事各方應按以下規定處理：

（1）合并企業應按公允價值確定接受被合并企業各項資產和負債的計稅基礎。

（2）被合并企業及其股東都應按清算進行所得稅處理。

（3）被合并企業的虧損不得在合并企業結轉彌補。

【單選題】依據企業所得稅的相關規定，當企業分立事項采取一般性稅務處理方法時，分立企業接受資產的計稅基礎是（　　）。（2019年）

A.被分立資產的公允價值

B.被分立資產的賬面凈值

C.被分立資產的賬面原值

D.被分立資產的評估價值

【答案】A

【解析】企業分立，一般性稅務處理方法下，分立企業應按公允價值確認接受資產的計稅基礎。

【單選題】2019年10月甲企業吸收合并乙企業，該業務符合特殊性稅務處理相關條件。合并日乙企業凈資產賬面價值1000萬元、公允價值1200萬元，五年內尚未彌補的虧損為60萬元。假設年末國家發行的最長期限國債利率為4.5%，則甲企業可彌補的乙企業虧損限額是（　　）萬元。（2019年）

A.0

B.45

C.54

D.60

【答案】C

【解析】可由合并企業彌補的被合并企業虧損的限額=被合并企業凈資產公允價值×截至合并業務發生當年年末國家發行的最長期限的國債利率=1200×4.5%=54（萬元）。

【單選題】甲企業以本企業價值1350萬元的股權和150萬元貨幣資金為對價，收購乙企業80%的經營性資產，該資產計稅基礎為1000萬元。假設各方選擇特殊性稅務處理（不考慮其他稅費），則乙企業應確認的資產轉讓所得是（　　）萬元。（2019年）

A.0

B.50

C.400

D.500

【答案】B

【解析】乙企業應確認的資產轉讓所得=[（1350+150）-1000]×[150÷（1350+150）]=50（萬元）。

【單選題】甲公司收購乙公司股權200萬股中的80%，收購日乙公司每股資產的計稅基礎為5元，每股資產的公允價值為10元，在收購對價中甲公司以股權形式支付了1440萬元，其余以銀行存款付訖。乙公司取得非股權支付額應確認的股權轉讓所得為（　　）萬元。（2020年）

A.800

B.80

C.144

D.720

【答案】B

【解析】被轉讓資產的公允價值=200×80%×10=1600（萬元），非股權支付金額=1600-1440=160（萬元），乙公司取得非股權支付對應的資產轉讓所得=（被轉讓資產的公允價值-被轉讓資產的計稅基礎）×（非股權支付金額÷被轉讓資產的公允價值）=（10-5）×200×80%×160/1600=80（萬元）。

【考點13】房地產開發經營業務的所得稅處理

【單選題】2019年8月，某房地產公司采取基價并實行超基價分成方式委托銷售開發產品，假設截止當年12月31日，房地產公司、中介公司與購買方三方共簽銷售合同的成交額為5000萬元，其中房地產公司獲得基價、超基價分成額分別為4200萬元和500萬元。房地產公司企業所得稅的應稅收入是（ ）萬元。（2019年）

A.4200

B.4500

C.4700

D.5000

【答案】D

【解析】房地產開發企業采取基價（保底價）并實行超基價雙方分成方式委托銷售開發產品的，屬于由開發企業與購買方簽訂銷售合同或協議，或開發企業、受托方、購買方三方共同簽訂銷售合同或協議的，如果銷售合同或協議中約定的價格高于基價，則應按銷售合同或協議中約定的價格計算的價款于收到受托方已銷開發產品清單之日確認收入的實現。

【單選題】某房地產開發企業委托境外機構銷售開發產品，實現銷售收入10000萬元，支付境外機構的銷售費用1200萬元。在計算應納稅所得額時可扣除的境外銷售費用是（ ）萬元。（2020年）

A.1200

B.500

C.1000

D.800

【答案】C

【解析】委托境外機構銷售開發產品的，其支付境外機構的銷售費用（含傭金或手續費支出），不超過委托銷售收入10%的部分準予據實扣除，在計算應納稅所得額時可扣除的境外銷售費用=10000×10%=1000（萬元）。

【單選題】房地產公司采用銀行按揭方式銷售開發產品，為購房者支付的按揭貸款擔保金，正確的企業所得稅處理的是（ ）。（2018年）

A.在實際發生損失的當期據實扣除

B.作為銷售費用在支付當期據實扣除

C.作為營業外支出在支付當期據實扣除

D.作為財務費用在支付當期據實扣除

【答案】A

【解析】企業采取銀行按揭方式銷售開發產品的，凡約定企業為購買方的按揭貸款提供擔保的，其銷售開發產品時向銀行提供的保證金（擔保金）不得從銷售收入中減除，也不得作為費用在當期稅前扣除，但實際發生損失時可據實扣除。

【考點14】稅收優惠

【單選題】企業從事下列項目的所得，免征企業所得稅的是（   ）。（2020年）

A.香料作物的種植

B.牲畜的飼養

C.花卉的種植

D.海水養殖

【答案】B

【解析】選項ACD：減半征收企業所得稅。

【多選題】在境內未設立機構、場所的非居民企業取得的下列利息所得，可享受企業所得稅免稅優惠的有（   ）。（2019年）

A.國際金融組織向中國政府提供優惠貸款取得的利息所得

B.外國企業向中國居民企業提供優惠貸款取得的利息所得

C.外國政府向中國政府提供貸款取得的利息所得

D.國際金融組織向中國居民企業提供優惠貸款取得的利息所得

E.國際金融組織向中國非居民企業提供優惠貸款取得的利息所得

【答案】ACD

【解析】在境內未設立機構、場所，或雖設立機構、場所，但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯系的非居民企業，取得的下列所得免征企業所得稅：

（1）外國政府向中國政府提供貸款取得的利息所得。

（2）國際金融組織向中國政府和居民企業提供優惠貸款取得的利息所得。

（3）經國務院批準的其他所得。

【單選題】下列關于企業所得稅加速折舊優惠政策的說法，正確的是（   ）。（2020年）

A.2020年企業新購進單臺價值600萬元的設備，可一次性稅前扣除

B.企業選擇享受一次性稅前扣除政策的，其資產的稅務處理可與會計處理不一致

C.固定資產在投入使用月份的當月所屬年度一次性稅前扣除

D.采取縮短折舊年限的，最低折舊年限不得低于規定折舊年限的50%

【答案】B

【解析】選項A：企業在2018年1月1日至2023年12月31日期間新購進的設備、器具，單位價值不超過500萬元的，允許一次性計入當期成本費用在計算應納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊。選項C：固定資產在投入使用月份的次月所屬年度一次性稅前扣除。選項D：采取縮短折舊年限方法的，最低折舊年限不得低于規定折舊年限的60%。

【單選題】2019年1月1日，某企業以不含稅價200萬元購買符合無形資產確認條件的軟件一套，當月投入使用。2019年該軟件可在企業所得稅前攤銷的最高限額是（   ）萬元。（2020年）

A.40

B.20

C.100

D.200

【答案】C

【解析】企事業單位購進軟件，凡符合固定資產或無形資產確認條件的，可以按照固定資產或無形資產進行核算，其折舊或攤銷年限可以適當縮短，最短可為2年（含）。2019年該軟件可在企業所得稅前攤銷的最高限額=200/2=100（萬元）。

【多選題】下列項目所得，可以享受企業所得稅“三免三減半”優惠政策的有（   ）。（2020年）

A.符合條件的節能服務公司實施的合同能源管理項目所得

B.環境保護項目所得

C.國家重點扶持的公共基礎設施項目所得

D.節能節水項目所得

E.資源綜合利用項目所得

【答案】ABCD

【解析】綜合利用資源，是指企業以《資源綜合利用企業所得稅優惠目錄（2008年版）》規定的資源作為主要原材料，生產國家非限制和禁止并符合國家和行業相關標準的產品取得的收入，減按90%計入收入總額。

【考點15】應納稅額的計算

【多選題】依據企業所得稅相關規定，下列款項不得抵免境內所得稅稅額的有（   ）。（2020年）

A.按境外所得稅法應該繳納并已實際繳納的所得稅稅款

B.按境外所得稅法律規定屬于錯繳的境外所得稅稅款

C.境外所得稅納稅人從境外征稅主體得到實際返還的所得稅稅款

D.按照稅收協定規定不應征收的境外所得稅稅款

E.因少繳或遲繳境外所得稅而追加的滯納金或罰款

【答案】BCDE

【解析】不應作為可抵免境外所得稅稅額的情形：

（1）按照境外所得稅法律及相關規定屬于錯繳或錯征的境外所得稅稅款。（2）按照稅收協定規定不應征收的境外所得稅稅款。（3）因少繳或遲繳境外所得稅而追加的利息、滯納金或罰款。（4）境外所得稅納稅人或者其利害關系人從境外征稅主體得到實際返還或補償的境外所得稅稅款。（5）按照我國《企業所得稅法》及其實施條例規定，已經免征我國企業所得稅的境外所得負擔的境外所得稅稅款。（6）按照國務院財政、稅務主管部門有關規定已經從企業境外應納稅所得額中扣除的境外所得稅稅款。

【多選題】下列居民企業中，不得核定征收企業所得稅的有（   ）。（2019年）

A.小額貸款公司

B.上市公司

C.擔保公司

D.進出口代理公司

E.專門從事股權（股票）投資業務的企業

【答案】ABCE

【解析】選項D：可以核定征收企業所得稅。

【單選題】某企業轉讓因股權分置改革所持有的限售股，取得轉讓收入6000萬元，但不能提供限售股原值憑證。在計算企業所得稅時，該限售股核定的原值和合理稅費是（   ）萬元。（2020年）

A.180

B.300

C.600

D.900

【答案】D

【解析】企業未能提供完整、真實的限售股原值憑證，不能準確計算該限售股原值的，主管稅務機關一律按該限售股轉讓收入的15%，核定為該限售股原值和合理稅費。該限售股核定的原值和合理稅費=6000×15%=900（萬元）。

【單選題】下列關于外國企業常駐代表機構經費支出的稅務處理方法，符合企業所得稅相關規定的是（   ）。（2017年）

A.以貨幣形式用于我國境內的公益救濟性捐贈，發生的當期一次性作為經費支出

B.代表機構設立時發生的裝修費用，在發生的當期一次性作為經費支出

C.代表機構搬遷發生的裝修費用，在沖抵搬遷處置收入后分年抵減應納稅所得額

D.購置固定資產的支出，通過計提折舊分別計入相應各期經費支出

【答案】B

【解析】選項A：以貨幣形式用于我國境內的公益、救濟性質的捐贈、滯納金、罰款，以及為其總機構墊付的不屬于其自身業務活動所發生的費用，不應作為代表機構的經費支出額。選項BCD：購置固定資產所發生的支出，以及代表機構設立時或者搬遷等原因所發生的裝修費支出，應在發生時一次性作為經費支出額換算收入計稅。

【考點16】源泉扣繳

【單選題】下列關于企業所得稅源泉扣繳的說法，符合稅法規定的是（ ）。（2014年考題改編）

A.扣繳義務人每次代扣的稅款應當自代扣之日起3日內繳入國庫

B.在境內未設立機構的非居民企業應繳納的所得稅實行源泉扣繳，支付人為扣繳人

C.在中國從事工程作業的非居民企業應繳納的所得稅實行源泉扣繳，支付人在實際支付款項時扣繳企業所得稅

D.應當扣繳的所得稅，扣繳義務人無法履行扣繳義務的，由納稅人在機構所在地繳納

【答案】B

【解析】選項A：扣繳義務人每次代扣的稅款，應當自代扣之日起7日內繳入國庫；選項C：對非居民企業在中國境內取得工程作業和勞務所得應繳納的所得稅，稅務機關“可以”指定工程價款或者勞務費的支付人為扣繳義務人；選項D：應當扣繳的所得稅，扣繳義務人未依法扣繳或者無法履行扣繳義務的，由納稅人在所得發生地繳納。

【考點17】特別納稅調整

【多選題】依據企業所得稅同期資料管理規定，下列年度關聯交易金額應當準備本地文檔的有（ ）。（2020年）

A.金融資產轉讓金額超過10000萬元

B.無形資產所有權轉讓金額超過10000萬元

C.有形資產所有權轉讓金額超過20000萬元

D.無形資產使用權轉讓金額未超過5000萬元

E.勞務關聯交易金額合計超過4000萬元

【答案】ABCE

【解析】年度關聯交易金額符合下列條件之一的企業，應當準備本地文檔：

（1）有形資產所有權轉讓金額（來料加工業務按照年度進出口報關價格計算）超過2億元。（選項C）

（2）金融資產轉讓金額超過1億元。（選項A）

（3）無形資產所有權轉讓金額超過1億元。（選項B）

（4）其他關聯交易金額合計超過4000萬元。（選項E）

【單選題】關于預約定價安排的管理和監控，下列說法正確的是（ ）。（2019年）

A.預約定價安排采取五分位法確定價格或者利潤水平

B.預約定價安排簽署前，稅務機關和企業均可暫停、終止預約定價安排程序

C.預約定價安排執行期間，主管稅務機關與企業發生分歧，應呈報國家稅務總局協調

D.預約定價安排執行期間，企業發生影響預約定價安排的實質性變化，應當在發生變化之日起60日內書面報告主管稅務機關

【答案】B

【解析】選項A：預約定價安排采用四分位法確定價格或者利潤水平。選項C：預約定價安排執行期間，主管稅務機關與企業發生分歧的，雙方應當進行協商。協商不能解決的，可以報上一級稅務機關協調；涉及雙邊或者多邊預約定價安排的，必須層報國家稅務總局協調。對上一級稅務機關或者國家稅務總局的決定，下一級稅務機關應當予以執行。企業仍不能接受的，可以終止預約定價安排的執行。選項D：預約定價安排執行期間，企業發生影響預約定價安排的實質性變化，應當在發生變化之日起30日內書面報告主管稅務機關，詳細說明該變化對執行預約定價安排的影響，并附送相關資料。由于非主觀原因而無法按期報告的，可以延期報告，但延長期限不得超過30日。

【多選題】下列指標，屬于特別納稅調整轉讓定價方法中交易凈利潤法的利潤指標有（   ）。（2020年）

A.息稅前利潤率

B.貝里比率

C.資產收益率

D.可比非關聯交易毛利率

E.完全成本加成率

【答案】ABCE

【解析】利潤指標包括：息稅前利潤率、完全成本加成率、資產收益率、貝里比率等。

【多選題】在特別納稅調整中，對企業實施不具有合理商業目的而獲取稅收利益的避稅安排，稅務機關有權實施的調整方法有（   ）。（2018年）

A.對安排的全部或部分交易重新定性

B.在稅收上否認安排交易的發生

C.在稅收上否定交易方的存在

D.對相關所得、扣除、稅收優惠及境外稅收抵稅等重新定性

E.將交易方與其他交易方視為同一實體

【答案】ACDE

【解析】調整方法包括：（1）對安排的全部或者部分交易重新定性；（2）在稅收上否定交易方的存在，或者將該交易方與其他交易方視為同一實體；（3）對相關所得、扣除、稅收優惠、境外稅收抵免等重新定性或者在交易各方間重新分配；（4）其他合理方法。

【考點18】征收管理

【多選題】依據《跨地區經營匯總納稅企業所得稅征收管理辦法》的規定，計算各分支機構企業所得稅分攤比例，需要考慮的因素有（   ）。（2019年）

A.職工薪酬

B.期間費用

C.營業收入

D.資產總額

E.利潤總額

【答案】ACD

【解析】總機構應按照上年度分支機構的營業收入、職工薪酬和資產總額三個因素計算各分支機構分攤所得稅款的比例。

【單選題】下列收入，不屬于企業所得稅搬遷收入的是（   ）。（2020年）

A.搬遷處置存貨的收入

B.搬遷資產的處置收入

C.資產搬遷過程中遭到毀損而取得的保險賠款

D.因搬遷安置而給予的補償

【答案】A

【解析】企業由于搬遷處置存貨取得的收入，應按正常經營活動取得的收入進行所得稅處理，不屬于企業搬遷收入。

【多選題】企業取得的下列收入中，屬于企業所得稅政策性搬遷補償收入的有（   ）。（2019年）

A.由于搬遷處置存貨而取得的處置收入

B.由于搬遷、安置而給予的補償

C.對被征用資產價值的補償

D.對停產停業形成的損失而給予的補償

E.搬遷過程中的資產毀損而取得的保險賠款

【答案】BCDE

【解析】選項A：企業由于搬遷處置存貨取得的收入，應按正常經營活動取得的收入進行所得稅處理，不屬于搬遷補償收入。

【單選題】關于企業政策性搬遷相關資產計稅成本的確定，下列說法正確的是（   ）。（2019年）

A.企業搬遷過程中外購的固定資產，以購買價款和支付的相關稅費作為計稅成本

B.企業搬遷中被征用的土地，采取土地置換的，以換入土地的評估價值作為計稅成本

C.企業簡單安裝即可繼續使用的搬遷資產，以該項資產凈值與安裝費用合計數作為計稅成本

D.企業需要大修理才能重新使用的搬遷資產，以該資產凈值與大修理支出合計數作為計稅成本

【答案】D

【解析】選項A：以購買價款和支付的相關稅費以及直接歸屬于使該資產達到預定用途發生的其他支出為計稅成本。選項B：按被征用土地的凈值以及該換入土地投入使用前所發生的各項費用支出，為該換入土地的計稅成本。選項C：企業搬遷的資產，簡單安裝或不需要安裝即可繼續使用的，在該資產重新投入使用后，就其凈值按企業所得稅法及其實施條例規定的該資產尚未折舊或攤銷的年限，繼續計提折舊或攤銷。

【單選題】2018年1月甲企業以1000萬元直接投資乙企業，取得其40%的股權。2019年10月甲企業將該股權全部轉讓，取得收入1200萬元。股權轉讓時，乙企業累積的未分配利潤200萬元。甲企業該項投資業務的稅務處理，正確的是（   ）。（2019年）

A.甲企業該項投資業務的股息所得80萬元

B.甲企業該項投資資產的轉讓所得120萬元

C.甲企業轉讓該項股權應繳納企業所得稅50萬元

D.甲企業投資成本1000萬元在持股期間均攤扣除

【答案】C

【解析】（1）轉讓股權收入扣除為取得該股權所發生的成本后，為股權轉讓所得。企業在計算股權轉讓所得時，不得扣除被投資企業未分配利潤等股東留存收益中按該項股權所可能分配的金額80萬元（200×40%）。（2）股權轉讓所得=1200-1000=200（萬元），甲企業該項投資業務應繳納企業所得稅=200×25%=50（萬元）。

注：以上《稅法二》章節真題整理自文顏老師價值真題班

(本文為東奧會計在線原創文章，僅供考生學習使用，禁止任何形式的轉載）