稅務師考試的財務與會計科目中，第十七章會計調整主要包括共四節內容，屬于考試中比較重要的一章。考試中既可以以單項選擇題和多項選擇題形式進行考察，也可以以計算題和綜合分析題形式進行考察，估計分值為5分左右。本章學習的重點是第一節、第三節和第四節內容。

1、甲公司2019年度的財務報告于2020年3月31日經批準對外報出。該公司在2020年6月發現：2019年年末庫存商品賬面余額為700萬元。經檢查，該批庫存商品在2019年年末的預計售價為600萬元，預計銷售費用和相關稅金為10萬元，甲公司此前未計提存貨跌價準備。不考慮其他因素，甲公司2020年12月31日資產負債表中存貨項目年初數應調減(　　)萬元

A、100

B、90

C、0

D、110

2、甲公司2019年12月31日發現2018年度多計銷售費用200萬元，并進行了企業所得稅申報，甲公司適用企業所得稅稅率為25%，并按凈利潤的10%計提盈余公積，假設甲公司2018年度企業所得稅申報的應納稅所得額大于200，則下列甲公司對此項重要前期差錯更正的會計處理正確的是(　　)。

A、調減2019年度當期銷售費用200萬元

B、調減2019年當期未分配利潤150萬元

C、調增2019年年初未分配利潤135萬元

D、調減2019年年初未分配利潤135萬元

3、甲公司2019年經董事會決議作出的下列變更中，不屬于會計估計變更的是(　　)。

A、將發出存貨的計價方法由移動加權平均法改為先進先出法

B、將固定資產折舊方法由年限平均法變更為年數總和法

C、變更壞賬準備的計提比例

D、將使用壽命有限的無形資產攤銷年限由10年變更為8年

4、2019年12月31日，甲公司對一起未決訴訟確認的預計負債為1000萬元。2020年3月6日，法院對該起訴訟判決，甲公司應賠償乙公司800萬元;甲公司和乙公司均不再上訴。甲公司采用資產負債表債務法核算所得稅，適用的所得稅稅率為25%，按凈利潤的10%提取法定盈余公積，2019年度財務報告批準報出日為2020年3月31日，預計未來期間能夠取得足夠的應納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時性差異。不考慮其他因素，該事項導致甲公司2019年12月31日資產負債表“未分配利潤”項目期末余額調整增加的金額為(　　)萬元。

A、135

B、150

C、180

D、200

5、甲公司2019年度財務報告擬于2020年4月10日對外公告。2020年2月29日，甲公司于2019年12月10日銷售給乙公司的一批已確認收入的商品因質量問題被退貨，所退商品已驗收入庫。該批商品售價為200萬元(不含增值稅)，成本為160萬元，年末貨款尚未收到，且未計提壞賬準備。甲公司所得稅采用資產負債表債務法核算，適用企業所得稅稅率25%，假定不考慮增值稅等其他因素影響，則該項業務應調整2019年凈損益的金額為(　　)萬元。

A、30

B、27

C、-30

D、-27

1、下列會計事項中，可能會影響企業期初留存收益的有(　　)。

A、發現上年度財務費用少計100萬元

B、因固定資產折舊方法由年限平均法改為年數總和法，使當年折舊計提額比上年度增加150萬元

C、因處置部分股權投資喪失了對子公司的控制導致長期股權投資的后續計量模式由成本法轉變權益法

D、投資性房地產后續計量模式由成本模式改為公允價值模式

E、盤盈一項重置成本為10萬元的固定資產

2、甲公司2020年3月1日因質量問題被退回一批已銷售商品，甲公司2019年財務報告尚未報出，企業所得稅匯算清繳尚未完成。該批商品系甲公司2019年12月銷售，售價400萬元，成本340萬元，甲公司在2019年年末已確認了收入，結轉了成本，甲公司采用資產負債表債務法核算所得稅，所得稅稅率為25%，按照凈利潤的10%提取盈余公積，假定不考慮其他因素，下列有關甲公司的會計處理正確的有(　　)。

A、將銷售退回作為資產負債表日后調整事項處理

B、調整減少2019年的營業利潤60萬元

C、調整減少2019年未分配利潤40.5萬元

D、將銷售退回作為2020年的正常事項處理

E、調整減少2019年未分配利潤54萬元

3、甲公司2019年實現凈利潤500萬元。當年發生的下列交易或事項中，不影響其年初未分配利潤的有(　　)。

A、為2018年售出的設備提供售后服務發生支出50萬元

B、發現2018年少計提折舊費用1000萬元

C、因客戶資信狀況明顯惡化將應收賬款壞賬準備計提比例由5%提高到20%

D、發現2018年少計財務費用300元

E、改變固定資產折舊年限

4、甲上市公司自資產負債表日至財務報告批準對外報出日之間發生的下列事項中，屬于資產負債表日后事項中的非凋整事項的有(　　)。

A、發生以前年度銷貨退回

B、發生企業合并或處置子公司

C、董事會提出現金股利分配方案

D、發現上年度會計差錯

E、發生重大訴訟或承諾

1、長江公司系上市公司，該公司于2018年12月建造完工的辦公樓作為投資性房地產對外出租并采用成本模式進行后續計量。該辦公樓的原價為3300萬元，至2020年1月1日，已提折舊120萬元，已提減值準備180萬元。2020年1月1日，因滿足以公允價值計量的條件，長江公司決定采用公允價值模式對投資性房地產進行后續計量。該辦公樓于2020年1月1日的公允價值為2800萬元，長江公司按凈利潤的10%提取法定盈余公積，不提取任意盈余公積，適用的所得稅稅率為25%。2020年12月31日，該辦公樓的公允價值為2900萬元。假定2020年1月1日以前無法取得該辦公樓的公允價值，會計與稅法計提的折舊額相同，稅法規定計提的減值準備只有在實際發生減值損失時才允許稅前扣除。

要求：根據上述資料，不考慮其他因素，回答下列第(1)至第(4)題。

(1)該投資性房地產在2020年年末的賬面價值為(　　)萬元。

A、2800

B、2900

C、2880

D、3000

(2)長江公司2020年1月1日因會計政策變更影響期初留存收益的金額為(　　)萬元。

A、200

B、134

C、-200

D、-150

(3)上述會計政策變更導致長江公司2020年資產負債表中“資產總計”項目的“年初余額”增加(　　)萬元。

A、200

B、134

C、-200

D、-150

(4)上述會計政策變更將導致長江公司2020年資產負債表中“未分配利潤”項目“年初余額”增加(　　)萬元。

A、180

B、-135

C、120.6

D、-180

單選題：

1、正確答案： D

答案解析

2019年12月31日應計提存貨跌價準備=700-(600-10)=110(萬元)，甲公司2020年12月31日資產負債表中存貨項目年初數應調減110萬元。

2、正確答案： C

答案解析

調增2019年年初未分配利潤的金額=200×(1-25%)×(1-10%)=135(萬元)。

3、正確答案： A

答案解析

選項A，發出存貨計價方法的變更屬于會計政策變更。

4、正確答案： A

答案解析

該事項對甲公司2019年12月31日資產負債表中“未分配利潤”項目期末余額調整增加的金額=(1000-800)×(1-25%)×(1-10%)=135(萬元)。

5、正確答案： C

答案解析

該項業務應調整2019年凈損益的金額=-(200-160)×(1-25%)=-30(萬元)，即調減凈損益30萬元。

多選題：

1、正確答案： A,C,D,E

答案解析

選項B，固定資產折舊方法的變更屬于會計估計變更，應采用未來適用法處理，不影響期初留存收益。

2、正確答案： A,B,C

答案解析

此銷售退回屬于資產負債表日后調整事項，選項A正確，選項D錯誤;應調整減少2019年營業收入400萬元，營業成本340萬元，所以調整減少2019年營業利潤60萬元，選項B正確;調整減少應交所得稅15萬元(60×25%)，調整減少2019年凈利潤60-15=45(萬元)，調整減少2019年未分配利潤=45×(1-10%)=40.5(萬元)，選項C正確，選項E錯誤。

3、正確答案： A,C,D,E

答案解析

為2018年售出的設備提供售后服務發生支出50萬元，屬于2019年當期業務，不影響期初未分配利潤，選項A正確;發現2018年少提折舊費用1000萬元，與當年度實現凈利潤相比較影響是重大的，屬于前期重大差錯，應當調整2019年期初未分配利潤，選項B不正確;壞賬準備計提比例的改變屬于會計估計變更，采用未來適用法處理，不影響期初未分配利潤，選項C正確;發現2018年少計財務費用300元，與2019年度凈利潤相比較而言影響不重大，屬于不重要的前期差錯，直接調整2019年度利潤，不影響期初未分配利潤，選項D正確;固定資產折舊年限的變更屬于會計估計變更，采用未來適用法，不影響其年初未分配利潤，選項E正確。

4、正確答案： B,C,E

答案解析

選項A和D，屬于資產負債表日后調整事項。

5、正確答案： A,B,C

答案解析

會計政策變更的累積影響數，是對變更會計政策所導致的對凈利潤的累積影響，以及由此導致的對盈余公積及未分配利潤的累積影響，不包括分配的利潤或股利。

計算題：

1 (1)、正確答案： B

答案解析

該投資性房地產在2020年年末的賬面價值為當天的公允價值2900萬元。

(2)、正確答案： D

答案解析

長江公司2020年1月1日因會計政策變更影響期初留存收益的金額=[2800-(3300-120-180)]×(1-25%)=-150(萬元)。

(3)、正確答案： D

答案解析

上述會計政策變更導致長江公司2020年資產負債表中“資產總計”項目的“年初余額”增加-150萬元(投資性房地產增加-200萬元，遞延所得稅資產增加50萬元)。

(4)、正確答案： B

答案解析

上述會計政策變更將導致長江公司2020年資產負債表中“未分配利潤”項目“年初余額”增加金額=[2800-(3300-120-180)]×(1-25%)×(1-10%)=-135(萬元)。

注：以上稅務師考試《財務與會計》章節習題是由東奧名師講義以及東奧教研專家團隊提供

(本文為東奧會計在線原創文章，僅供考生學習使用，禁止任何形式的轉載）