稅務師考試的財務與會計科目中，第八章流動資產（一）介紹“貨幣資金的核算、應收款項的核算、以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產的核算和外幣交易的核算”，共四節內容，是考試中比較重要的一章。考試中既可以以單項選擇題和多項選擇題形式進行考察，也可以以計算題和綜合分析題形式進行考察，估計分值為7分左右。學習的重點是本章第二節至第四節內容。人都是有遺忘周期的，趁著剛學完鞏固一下吧！

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1、甲公司按應收款項余額的6%計提壞賬準備，2019年1月1日“壞賬準備”科目貸方余額180萬元。2019年12月31日應收賬款余額5800萬元(其中含預收乙公司賬款200萬元)、其他應收款余額500萬元。2019年甲公司實際發生壞賬230萬元，已轉銷的壞賬又收回150萬元，則甲公司2019年年末應計提的壞賬準備為(　　)萬元。

A、290

B、205

C、215

D、225

2、甲公司2019年1月1日購入A公司200股股票，取得時支付價款510萬元(含已宣告但尚未發放的現金股利10萬元)，另支付交易費用1萬元，甲公司將其劃分為交易性金融資產核算。2019年1月5日，收到購買時價款中所含的股利10萬元;2019年12月31日，A公司股票公允價值為2.75萬元/股;2020年1月5日，A公司宣告分派2019年現金股利，甲公司按照其份額享有10萬元;2020年2月1日收到上述現金股利;2020年3月20日，甲公司出售該金融資產，售價為520萬元。甲公司從取得至出售該金融資產累計對損益影響額為(　　)萬元。

A、39

B、29

C、20

D、30

3、2019年3月20日，甲公司以每股11元(其中包含已宣告但尚未發放的現金股利0.5元)的價格購買乙公司25000股股票，劃分為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產，另支付交易費用6000元。2019年4月10日，甲公司收到乙公司支付的上述現金股利存入銀行。2019年12月31日，甲公司持有的該批股票每股公允價值為10元。2020年3月1日，甲公司以31萬元的價格將該批股票全部出售，扣除交易費用后實際取得銀行存款30萬元，則甲公司出售該項金融資產時影響當期損益的金額為(　　)萬元。

A、2.5

B、5

C、3.75

D、4.75

1、2019年1月1日，A企業以銀行存款900萬元從證券公司購入甲公司當日發行的債券作為交易性金融資產核算(包含已到付息期尚未支付的利息16萬元)，另支付相關稅費3萬元，該債券的票面金額為800萬元，每半年付息一次，年利率為4%，8月20日，A企業以810萬元的價格出售該投資。下列表述中，正確的有(　　)。

A、交易性金融資產的入賬價值為884萬元

B、交易性金融資產的入賬價值為900萬元

C、2019年6月30日A企業因該債券應計提的利息為18萬元

D、A公司出售該金融資產時應確認的投資收益為-90萬元

E、A公司持有至出售該項金融資產累計影響投資收益的金額為-61萬元

2、甲公司的記賬本位幣為人民幣，對外幣交易采用交易日的即期匯率折算，每年年末計算匯兌損益。2019年5月1日，以每股5.6美元的價格購入乙公司股票2000股作為交易性金融資產(支付的價款中包含已宣告但尚未發放的現金股利每股0.4美元)，另以人民幣支付交易費用2000元，當日的即期匯率為1美元=6.56元人民幣，款項已付。2019年12月31日，由于市場變動，當年購入的乙公司股票的市場價格為每股6.2美元，當日即期匯率為1美元=6.75元人民幣。不考慮其他因素，甲公司的相關會計處理中正確的有(　　)。

A、交易性金融資產的入賬價值為73472元人民幣

B、交易性金融資產的入賬價值為68224元人民幣

C、2019年度應確認的交易性金融資產公允價值變動損益的金額為15476元人民幣

D、2019年12月31日由于金融資產的匯兌差額應確認財務費用的金額為2128元人民幣

E、2019年度該項交易性金融資產對甲公司利潤總額的影響金額為13476元人民幣

3、下列說法中正確的有(　　)。

A、以外幣計量的長期股權投資是外幣貨幣性項目

B、外幣兌換中，因銀行買入價與折算匯率不一致而產生的匯兌損益計入財務費用

C、外幣一般借款期末產生的匯兌差額計入財務費用

D、購買商品或者勞務形成的應付賬款期末產生的匯兌差額計入該商品或者勞務的成本

E、外幣投入資本合同約定匯率和即期匯率近似的可以采用合同約定匯率折算

長江公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為13%。2020年有關應收票據的資料如下：

(1)2020年1月1日取得不帶息應收票據，票據面值為300萬元，期限為6個月;2020年3月10日將該應收票據背書轉讓購進原材料，增值稅專用發票上注明價款為300萬元，增值稅進項稅額為39萬元，差額部分通過銀行存款支付。

(2)2020年3月15日取得帶息應收票據，票據面值為200萬元，票面年利率為8%，期限為6個月;2020年5月1日，長江公司以不附追索權的方式將票據貼現，貼現息為21.6萬元，長江公司將取得的貼現款項存入銀行。

(3)2020年5月20日，取得一項不帶息應收票據，票據面值為150萬元，期限為6個月;2020年7月1日長江公司以附追索權的方式將該票據貼現，貼現息為15萬元，長江公司將貼現取得的款項收存銀行。

要求：根據上述資料，不考慮其他因素的影響，回答下列問題。

(1)下列各項關于應收票據的說法中，不正確的是(　　)。

A、票據到期承兌人無力向貼現銀行支付票款的，一般為商業承兌匯票

B、票據到期承兌人無力向貼現銀行支付票款的，一般為銀行承兌匯票

C、申請貼現企業的銀行存款賬戶余額不足，銀行作逾期貸款處理

D、將持有的商業匯票背書轉讓以取得所需物資時，應按商業匯票的票面金額，貸記“應收票據”科目

(2)長江公司2020年3月10日背書轉讓票據，正確的處理為(　　)。

A、

借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 300

   貸：應收票據　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 300

B、

借：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 300

   貸：應收票據　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 300

C、

借：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 300

       應交稅費——應交增值稅(進項稅額)　　　　　　　　　　39

   貸：應收票據　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 339

D、

借：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 300

      應交稅費——應交增值稅(進項稅額)　　　　　　　　　　39

   貸：應收票據　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 300

銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　39

(3)長江公司5月1日貼現的應收票據，收到的貼現款為(　　)萬元。

A、200

B、208

C、178.4

D、186.4

(4)下列關于長江公司7月1日貼現的應收票據的會計處理中正確的是(　　)。

A、應確認銀行存款150萬元

B、應減少應收票據150萬元

C、應確認短期借款150萬元

D、應確認短期借款135萬元

單選題：

1、正確答案： A

答案解析

甲公司2019年年末應計提的壞賬準備=[(5800+200)+500]×6%-(180-230+150)=290(萬元)。

2、正確答案： B

答案解析

甲公司從取得至出售該金融資產累計對損益影響額=-1+[2.75×200-(510-10)]+10+(520-2.75×200)=29(萬元)。

附相關分錄如下：

2019年1月1日，購入A公司股票

借：交易性金融資產——成本　　　　　　　　　　　　　　 　500

       應收股利　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　10

       投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 1

   貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 511

2019年1月5日，收到購買時價款中所含的股利

借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　10

   貸：應收股利　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　10

2019年12月31日，確認交易性金融資產公允價值變動

借：交易性金融資產——公允價值變動　　　　　　　50(550-500)

   貸：公允價值變動損益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　50

2020年1月5日，確認應收股利

借：應收股利　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　10

   貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　10

2020年2月1日收到現金股利

借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　10

   貸：應收股利　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　10

2020年3月20日出售金融資產

借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 520

       投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　30

   貸：交易性金融資產——成本　　　　　　　　　　　　　　　 500

                                 ——公允價值變動　　　　　　　　　　　　50

借：公允價值變動損益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　50

   貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　50

3、正確答案： B

答案解析

甲公司出售該項金融資產時影響當期損益的金額=30-25000/10000×10=5(萬元)。

多選題：

1、正確答案： A,E

答案解析

出售該投資時確認的投資收益=810-(900-16)=-74(萬元)，持有該項金融資產累計影響投資收益的金額=-3+800×4%×1/2-74=-61(萬元)。

附會計分錄：

2019年1月1日

借：交易性金融資產——成本　　　　　　　　　　　　　　　 884

       應收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　16

       投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 3

   貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 903

6月30日，按照債券面值計算利息

借：應收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 16

   貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　16

收到利息時

借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　16

   貸：應收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　16

8月20日

借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 810

       投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　74

    貸：交易性金融資產——成本　　　　　　　　　　　　　　　 884

2、正確答案： B,C,E

答案解析

交易性金融資產的入賬價值=(5.6-0.4)×2000×6.56=68224(元人民幣)，選項A錯誤，選項B正確;2019年度應確認的交易性金融資產公允價值變動=6.2×2000×6.75-68224=15476(元人民幣)，選項C正確;交易性金融資產的匯兌差額與市場價格變動共同影響計入公允價值變動損益的金額，不確認財務費用，選項D錯誤;2019年度交易性金融資產對甲公司利潤總額的影響金額=15476-2000=13476(元人民幣)，選項E正確。

3、正確答案： B,C

答案解析

選項A，以外幣計量的長期股權投資由于未來收取的金額不固定，因此是外幣非貨幣性項目;選項D，購買商品或者勞務形成的應付賬款期末產生的匯兌差額計入財務費用;選項E，外幣投入的資本應當采用交易發生日即期匯率折算且期末不產生匯兌差額。

計算題：

(1)、正確答案： B

答案解析

票據到期承兌人無力向貼現銀行支付票款的情況，一般發生在商業承兌匯票，銀行承兌匯票通常不會出現到期不能付款的情形。

(2)、正確答案： D

答案解析

企業將持有的商業匯票背書轉讓以取得所需物資時，按應計入取得物資成本的金額，借記“材料采購”或“原材料”等科目，按可抵扣的增值稅稅額，借記“應交稅費——應交增值稅(進項稅額)”科目，按商業匯票的票面金額，貸記“應收票據”科目，如有差額，借記或貸記“銀行存款”等科目。

(3)、正確答案： D

答案解析

帶息票據到期值=200+200×8%×6/12=208(萬元)，長江公司收取的貼現款=208-21.6=186.4(萬元)。

(4)、正確答案： C

答案解析

長江公司7月1日進行貼現的票據，為附追索權的方式進行的貼現，所以不能終止確認應收票據，而是作為一項短期借款處理。分錄為：

借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 135

       財務費用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　15

   貸：短期借款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 150

注：以上稅務師考試《財務與會計》章節習題是由東奧名師講義以及東奧教研專家團隊提供

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