【東奧小編】2014注冊稅務(wù)師考試只剩下最后強化階段的復(fù)習(xí)時間，考生們要盡全力把握強化階段的復(fù)習(xí)，小編將2013年注稅考試五科試題分題型整理，供考生們參考，真題的價值是不容忽視的!以下是《稅務(wù)代理實務(wù)》科目的簡答題部分的答案解析。

　　2013年注冊稅務(wù)師考試《稅務(wù)代理實務(wù)》試題答案解析(簡答題部分)

　　三、簡答題

　　1、正確答案：

　　1.該企業(yè)2013年度應(yīng)納的增值稅=（450-50）÷（1+11%）×11%-30=9.6396（萬元）

　　2.營改增以前：

　　企業(yè)應(yīng)繳納營業(yè)稅=（450-50）×3%=12（萬元）

　　企業(yè)應(yīng)繳納城建稅和教育費附加=12×（7%+3%）=1.2（萬元）

　　稅后利潤=（450-50-280-30-12-1.2）×（1-25%）=76.8×（1-25%）=57.6（萬元）

　　營改增以后：

　　企業(yè)應(yīng)繳納增值稅=（450-50）÷（1+11%）×11%-30=9.6396（萬元）

　　企業(yè)應(yīng)繳納城建稅和教育費附加=9.6396×（7%+3%）=0.9640（萬元）

　　稅后利潤=[450÷（1+11%）-50÷（1+11%）-280-0.9640]×（1-25%）=79.3964×（1-25%）=59.5473（萬元）。

　　營改增以后，企業(yè)稅后利潤增加。

　　3.如果該企業(yè)不申請認定為一般納稅人，應(yīng)繳納增值稅=（450-50）÷（1+3%）×3%=11.6505（萬元）。

　　2、正確答案：

　　1.（1）個人獨資企業(yè)購入的作為投資者兒子私人用車的1輛小汽車，應(yīng)視為企業(yè)對個人投資者利潤分配，并計入投資者個人的生產(chǎn)經(jīng)營所得，依照“個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得”項目計征個人所得稅。

　　（2）個人獨資企業(yè)購入的獎勵本企業(yè)2位優(yōu)秀銷售人員的2輛小汽車，應(yīng)作為職工福利費支出。個人獨資企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，在工資薪金總額14%的標準內(nèi)據(jù)實扣除。個人獨資企業(yè)應(yīng)按照“工資、薪金所得”項目代扣代繳2位優(yōu)秀銷售人員的個人所得稅。

　　2.獎勵給優(yōu)秀銷售人員的小汽車：

　　借：銷售費用

　　　　貸：應(yīng)付職工薪酬--非貨幣性福利

　　借：應(yīng)付職工薪酬--非貨幣性福利

　　　　貸：銀行存款

　　購入作為投資者兒子私人用車的小汽車：

　　借：利潤分配--應(yīng)付利潤

　　　　貸：應(yīng)付股利

　　借：應(yīng)付股利

　　　　貸：銀行存款

　　3、正確答案：

　　1.縣地稅局的處罰正確。經(jīng)稅務(wù)機關(guān)通知申報而拒不申報，構(gòu)成了偷稅。對納稅人偷稅的，由稅務(wù)機關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款50%以上5倍以下的罰款。所以，本題中地稅局的處罰是正確的。

　　2.李某可以作為申請人申請行政復(fù)議。行政復(fù)議被申請人為縣地稅局。行政復(fù)議機關(guān)為市地稅局或縣級人民政府。

　　3.李某應(yīng)當(dāng)在知道縣地稅局作出具體行政行為之日起60日內(nèi)提出行政復(fù)議申請。

　　4.行政復(fù)議機關(guān)不予受理的決定不符合規(guī)定。罰款不是必經(jīng)復(fù)議的程序，所以行政復(fù)議機關(guān)以李某未繳納罰款為由作出不予受理的決定不符合規(guī)定。

　　4、正確答案：

　　1.會計分錄為：

　　借：應(yīng)收股利　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 49萬元（140×35%）

　　　　貸：長期股權(quán)投資--損益調(diào)整　　　　　　　　　　　　　　　49萬元（140×35%）

　　借：長期股權(quán)投資--損益調(diào)整　　　　　　　　　　　　　　 70萬元（200×35%）

　　　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 　70萬元（200×35%）

　　A為70萬元，B為70萬元， C為49萬元，D為0，E為21萬元（70-49），F(xiàn)為0，G為70萬元，H為49萬元。

　　5、正確答案：

　　1.營業(yè)用房閑置暫停計提折舊未在企業(yè)所得稅稅前扣除的處理不正確。根據(jù)規(guī)定，房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)，不得計算折舊在企業(yè)所得稅前扣除，但未投入使用的房屋、建筑物，可以計算折舊在企業(yè)所得稅前扣除。

　　2.根據(jù)規(guī)定，實際資產(chǎn)損失應(yīng)當(dāng)在其實際發(fā)生且會計上已作損失處理的年度申報扣除；對企業(yè)發(fā)現(xiàn)以前年度實際發(fā)生的、按照稅收規(guī)定應(yīng)在企業(yè)所得稅前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企業(yè)做出專項申報及說明后，準予追補至該項目發(fā)生年度計算扣除，但追補確認期限不得超過5年。所以，企業(yè)2008年1月～2009年12月未計提的折舊額準予追補至2008年和2009年在企業(yè)所得稅前扣除。

　　3.需要作修改。企業(yè)因追補扣除折舊而多繳的企業(yè)所得稅稅款，可以在追補確認年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅款中抵扣，不足抵扣的，可以向以后年度遞延抵扣。該企業(yè)追補在2008年和2009年扣除折舊后，2008年虧損230萬元，2009年彌補2008年度虧損前所得為250-30=220（萬元），全部彌補2008年的虧損，2010年彌補2008年虧損10萬元后應(yīng)納稅所得額290萬元，2009年多繳納企業(yè)所得稅12.5萬元，2010年多繳納企業(yè)所得稅10×25%=2.5（萬元）。一共多繳企業(yè)所得稅12.5+2.5=15（萬元）。多繳的這部分稅款可以在2012年度應(yīng)繳納的稅款中抵扣，所以2012年匯算清繳應(yīng)補繳企業(yè)所得稅為0，不足抵扣的5萬元，可以結(jié)轉(zhuǎn)到以后年度遞延抵扣。

　　6、正確答案：

　　1.該納稅人收到此份增值稅專用發(fā)票可以于2012年10月到主管稅務(wù)機關(guān)辦理認證，并申報抵扣進項稅額。

　　理由：對增值稅一般納稅人發(fā)生真實交易但由于客觀原因（包括因郵寄丟失、誤遞導(dǎo)致的逾期）造成增值稅扣稅憑證逾期的，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核、逐級上報，由國家稅務(wù)總局認證、稽核比對后，對比對相符的增值稅扣稅憑證，允許納稅人繼續(xù)抵扣其進項稅額。

　　2.該納稅人就此份增值稅專用發(fā)票申請抵扣時，應(yīng)向主管稅務(wù)機關(guān)報送如下資料：

　　（1）《逾期增值稅扣稅憑證抵扣申請單》。

　　（2）增值稅扣稅憑證逾期情況說明。

　　（3）郵政單位出具的說明。

　　（4）逾期增值稅扣稅憑證電子信息。

　　（5）逾期增值稅扣稅憑證復(fù)印件。

　　【提示】此題知識點2014年教材已刪除。

　　7、正確答案：

　　1.該辦公樓2012年度房產(chǎn)稅應(yīng)稅時間為：2012年1月～2月，11月～12月。該辦公樓2012年度房產(chǎn)稅應(yīng)稅時間為：3月～10月。

　　2.辦公樓重建前房產(chǎn)稅計稅依據(jù)為500×（1-20%）=400（萬元）

　　辦公樓重建后房產(chǎn)稅計稅依據(jù)為（500-400+5000+1000+200+300）×（1-20%）=5280（萬元）

　　該辦公樓2012年度應(yīng)納房產(chǎn)稅=400×1.2%×2/12+5280×1.2%×2/12=11.36（萬元）。

　　3.辦公樓重建后企業(yè)所得稅的最低折舊年限為20年。

　　4.該公司購入的中央空調(diào)和電梯的進項稅額不得抵扣。

　　8、正確答案：

　　1.（1）應(yīng)繳納營業(yè)稅=（800-500）×5%=15（萬元）

　　（2）應(yīng)繳納城建稅=15×7%=1.05（萬元）

　　（3）應(yīng)繳納教育費附加=15×3%=0.45（萬元）

　　（4）應(yīng)繳納印花稅=800×0.5‰=0.4（萬元）

　　（5）應(yīng)繳納土地增值稅：

　　增值額=800-[500×（1+6×5%）+15+1.05+0.45+0.4+15]=800-681.9=118.1（萬元）

　　增值額占扣除項目金額的比例=118.1/681.9×=17.32%，適用土地增值稅稅率為30%

　　應(yīng)繳納土地增值稅=118.1×30%=35.43（萬元）。

　　2.商鋪出售后應(yīng)計入企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額的金額=800-（600-140）-15-0.45-1.05-0.4-35.43=287.67（萬元）。