【東奧小編】2013注冊稅務師考試只剩下最后10幾天的復習時間，考生們要盡全力把握最后沖刺機會，小編將2012年注稅考試五科試題分題型整理，供考生們參考，真題的價值是不容忽視的!以下是《稅務代理實務》科目的綜合題部分的答案解析。

　　2012年注冊稅務師考試《稅務代理實務》試題答案解析(綜合題部分)

　　四、綜合題

　　正確答案：

　　企業自行申報的相關稅種存在的問題：

　　(1)增值稅計算錯誤：

　　①向汽車生產廠家收取的與銷售數量掛鉤的倉儲服務費，稅法規定要按平銷返利的規定沖減當期進項稅額，該企業未沖減進項稅額;

　　②銷售下腳廢料應該按適用稅率計算銷項稅額，該企業未計算銷項稅額。

　　(2)漏計營業稅：

　　①企業代收保險費收取的手續費應該計算繳納營業稅，該企業未計算繳納營業稅;

　　②企業收取按摩椅生產廠家駐點直銷場地租賃費應該計算繳納營業稅，該企業未計算繳納營業稅。

　　(3)由于增值稅計算錯誤，并且計稅依據中漏計了營業稅，城建稅和教育費附加的計算也是錯誤的。

　　(4)企業所得稅計算錯誤：

　　①企業少計了其他業務收入，銷售下腳廢料收入、保險費手續費返還款及收取按摩椅生產廠家駐店直銷場地租賃費都應該計入其他業務收入中，并且收取的平銷返利要沖減進項稅額596.7÷1.17×17%=86.7(萬元)，下腳廢料的應納增值稅36.27÷1.17×17%=5.72(萬元)不能計入其他業務收入，正確的其他業務收入=596.7-86.7+36.27-5.72+24+2=566.55(萬元)。

　　②企業多計了營業外收入，正確的營業外收入為44.73萬元。

　　③計算應納稅所得額時多計了投資收益，企業從投資的高新技術企業分回的投資收益85萬元屬于免稅收入。

　　④計算應納稅所得額時多扣除管理費用，支付給職工的住房補貼屬于職工福利費，應該從工資中調減，工會經費、職工福利費、業務招待費超過扣除限額，應該進行納稅調整，該企業未進行納稅調整;可以扣除的職工工資=1050-52.5=997.5(萬元)

　　工會經費的扣除限額=997.5×2%=19.95(萬元)，實際發生21萬元，應調增應納稅所得額1.05萬元。

　　職工福利費的扣除限額=997.5×14%=139.65(萬元)，實際發生120+52.5=172.5(萬元)，應調增應納稅所得額32.85萬元。

　　業務招待費的扣除限額=(11700+567)×0.5%=61.34(萬元)，實際發生額的60%=105×60%=63(萬元)，應調增應納稅所得額：105-61.34=43.66(萬元)

　　稅前可扣除的管理費用=1560-1.05-32.85-43.66=1482.44(萬元)

　　⑤計算應納稅所得額時多扣除了財務費用，利息費用超過扣除標準，應該進行納稅調整，該企業未進行納稅調整。

　　利息費用扣除限額=2000×10%=200(萬元)，實際發生210萬元，應調增應納稅所得額10萬元。

　　稅前可以扣除的財務費用=210-10=200(萬元)

　　⑥營業外支出中，被交管部門處以的罰款不允許在稅前扣除，該企業未進行納稅調整。所以稅前可以扣除的營業外支出=11.2-1.2=10(萬元)。

　　該企業應納的增值稅、營業稅、城市維護建設稅和教育費附加：

　　應納增值稅=(1989+5.72)-(1595.65-86.7)=485.77(萬元)

　　應納營業稅=(24+2)×5%=1.3(萬元)

　　應納城建稅=(485.77+1.3)×7%=34.09(萬元)

　　應納教育費附加=(485.77+1.3)×3%=14.61(萬元)。

　　該企業2011年度應納稅所得額及應納所得稅額：

　　應納稅所得額=(11700+566.55+44.73)-(9345+1193+1482.44+200+10+1.3+34.09+14.61)=30.84(萬元)

　　應納所得稅額=30.84×25%=7.71(萬元)。