【東奧小編】2013注冊稅務師考試只剩下最后10幾天的復習時間，考生們要盡全力把握最后沖刺機會，小編將2012年注稅考試五科試題分題型整理，供考生們參考，真題的價值是不容忽視的!以下是《財務與會計》科目的計算題部分的答案解析。

　　2012年注冊稅務師考試《財務與會計》試題答案解析(計算題部分)

　　三、計算題

　　71、正確答案：D

　　試題解析：

　　應收賬款平均收款期=10×40%+30×30%+50×20%+80×10%=31(天)

　　72、正確答案：C

　　試題解析：

　　73、正確答案：D

　　試題解析：

　　應收賬款現金折扣金額=160×360×(1+15%)×40%×5%+160×360×(1+15%)×30%×2%=1722.24(萬元)。

　　74、正確答案：B

　　試題解析：

　　75、正確答案：C

　　試題解析：

　　甲公司債務重組后應收賬款的入賬價值=[2340×(1+8%×6/12)-500×(1+17%)-600-800)]×(1-30%)=314.02(萬元)。

　　76、正確答案：C

　　試題解析：

　　甲公司取得資產公允價值與增值稅稅額合計=500×(1+17%)+600+800=1985(萬元)，重組后應收賬款的入賬價值為314.02萬元，沖減的應收賬款賬面價值=2340×(1+8%×6/12)-300=2133.6(萬元)，應沖減的資產減值損失=(1985+314.02)-2133.6=165.42(萬元)，即使利潤總額增加165.42萬元。會計分錄為：

　　借：庫存商品 500

　　應交稅費—應交增值稅(進項稅額) 85

　　交易性金融資產 600

　　無形資產 800

　　壞賬準備 300

　　應收賬款—債務重組 314.02

　　　　貸：應收賬款 2433.06(2340+2340×8%×6/12)

　　　　　　資產減值損失 165.42

　　77、正確答案：C

　　試題解析：

　　或有應付金額應確認的預計負債金額=314.02×(5%-3%)=6.28(萬元)。

　　乙公司相關會計分錄為：

　　借：應付賬款 2433.6

　　　　貸：主營業務收入 500

　　　　　　應交稅費—應交增值稅(銷項稅額) 85

　　　　　　可供出售金融資產—成本 500

　　　　　　　　　　　　　　—公允價值變動 80

　　　　　　無形資產 600

　　　　　　投資收益 20

　　　　　　營業外收入—非流動資產處置損益 200

　　　　　　應付賬款—債務重組 314.02

　　　　　　預計負債 6.28

　　　　　　營業外收入—債務重組利得 128.3

　　借：主營業務成本 520

　　存貨跌價準備 20

　　　　貸：庫存商品 540

　　借：資本公積 80

　　　　貸：投資收益 80

　　根據上述分錄，該項債務重組業務對乙公司當年利潤總額的影響金額=500+20+200+128.3-520+80=408.3(萬元)。

　　78、正確答案：D

　　試題解析：

　　甲公司將土使用權作為投資性房地產時應計入資本公積的金額=1000-(800-800/50×6/12)=208(萬元)。