預(yù)習可以幫助考生提前了解稅務(wù)師考試的框架和知識點，從而有針對性地準備。下文為東奧會計在線為大家整理的《財務(wù)與會計》預(yù)習考點，快來學習吧！

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八種特定交易的會計處理

①附有銷售退回條款的銷售

1.對于附有銷售退回條款的銷售，企業(yè)應(yīng)當在客戶取得相關(guān)商品控制權(quán)時，估計可能發(fā)生的退貨率，按照扣除可能退貨后的金額確認收入、結(jié)轉(zhuǎn)成本。

2.每一資產(chǎn)負債表日，企業(yè)應(yīng)當重新估計未來銷售退回情況，如有變化，應(yīng)當作為會計估計變更進行會計處理。

3.實際退貨時，根據(jù)具體退貨數(shù)量作出相應(yīng)處理。

4.賬務(wù)處理

5.對于沒有附客戶有退貨權(quán)的銷售退回，企業(yè)發(fā)生銷售退回后，應(yīng)按照有關(guān)的原始憑證，辦理商品入庫手續(xù)。

（1）凡是本月發(fā)生已確認收入的銷售退回，無論是屬于本年度還是以前年度銷售的商品，均應(yīng)沖減本月的銷售收入，如已經(jīng)結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本，同時應(yīng)沖減同一月份的銷售成本。

借：主營業(yè)務(wù)收入

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

　　貸：銀行存款/應(yīng)收賬款等

借：庫存商品

　　貸：主營業(yè)務(wù)成本

（2）尚未確認收入的發(fā)出商品的退回

借：庫存商品

　　貸：發(fā)出商品等

（3）資產(chǎn)負債表日及之前售出的商品在資產(chǎn)負債表日至財務(wù)報告批準報出日之間發(fā)生退回的，應(yīng)當作為資產(chǎn)負債表日后事項的調(diào)整事項處理。

②附有質(zhì)量保證條款的銷售

1.有一些質(zhì)量保證是為了向客戶保證所銷售的商品符合既定標準，即保證類質(zhì)量保證。

2.另一些質(zhì)量保證則是在向客戶保證所銷售商品符合既定標準之外提供了一項單獨的服務(wù)，即服務(wù)類質(zhì)量保證。

3.企業(yè)提供額外服務(wù)的，應(yīng)當作為單項履約義務(wù)，按照收入準則規(guī)定進行會計處理；否則，質(zhì)量保證責任應(yīng)當按照《企業(yè)會計準則第13號——或有事項》規(guī)定進行會計處理。

4.賬務(wù)處理

③主要責任人和代理人

1.企業(yè)應(yīng)當根據(jù)其在向客戶轉(zhuǎn)讓商品前是否擁有對該商品的控制權(quán)，來判斷其從事交易時的身份是主要責任人還是代理人。

2.當存在第三方參與企業(yè)向客戶提供商品時，企業(yè)向客戶轉(zhuǎn)讓特定商品之前能夠控制該商品，從而應(yīng)當作為主要責任人的情形包括：

（1）企業(yè)自該第三方取得商品或其他資產(chǎn)控制權(quán)后，再轉(zhuǎn)讓給客戶。

（2）企業(yè)能夠主導該第三方代表本企業(yè)向客戶提供服務(wù)。

（3）企業(yè)自該第三方取得商品控制權(quán)后，通過提供重大的服務(wù)將該商品與其他商品整合成合同約定的某組合產(chǎn)出轉(zhuǎn)讓給客戶。

3.企業(yè)在判斷其在向客戶轉(zhuǎn)讓特定商品之前是否已經(jīng)擁有對該商品的控制權(quán)時，不應(yīng)僅局限于合同的法律形式，而應(yīng)當綜合考慮所有相關(guān)事實和情況進行判斷，這些事實和情況包括：

（1）企業(yè)承擔向客戶轉(zhuǎn)讓商品的主要責任。

（2）企業(yè)在轉(zhuǎn)讓商品之前或之后承擔了該商品的存貨風險。

（3）企業(yè)有權(quán)自主決定所交易商品的價格。

（4）其他相關(guān)事實和情況。

4.視同買斷方式委托代銷

視同買斷方式委托代銷商品，是指由委托方和受托方簽訂協(xié)議，委托方按協(xié)議價收取所代銷商品的貨款，實際售價可由受托方自定，實際售價與協(xié)議價之間的差額歸受托方所有的銷售方式。

在這種銷售方式下，委托方在交付商品后，根據(jù)收入確認條件判斷何時確認收入。

5.收取手續(xù)費方式委托代銷

收取手續(xù)費方式委托代銷商品是指受托方根據(jù)所代銷的商品數(shù)量向委托方收取手續(xù)費的銷售方式。

在這種代銷方式下，委托方應(yīng)在受托方將商品銷售后，并收到受托方開具的代銷清單時確認收入。

④附有客戶額外購買選擇權(quán)的銷售

1.額外購買選擇權(quán)的情況包括銷售激勵、客戶獎勵積分、未來購買商品的折扣券以及合同續(xù)約選擇權(quán)等。

2.對于附有客戶額外購買選擇權(quán)的銷售，企業(yè)應(yīng)當評估該選擇權(quán)是否向客戶提供了一項重大權(quán)利。

3.如果客戶只有在訂立了一項合同的前提下才取得了額外購買選擇權(quán)，并且客戶行使該選擇權(quán)購買額外商品時，能夠享受到超過該地區(qū)或該市場中其他同類客戶所能夠享有的折扣，則通常認為該選擇權(quán)向客戶提供了一項重大權(quán)利。

該選擇權(quán)向客戶提供了重大權(quán)利的，應(yīng)當作為單項履約義務(wù)。

4.客戶雖然有額外購買商品選擇權(quán)，但客戶行使該選擇權(quán)購買商品時的價格反映了這些商品單獨售價的，不應(yīng)被視為企業(yè)向該客戶提供了一項重大權(quán)利。

⑤授予知識產(chǎn)權(quán)許可

1.企業(yè)向客戶授予的知識產(chǎn)權(quán)，常見的包括軟件和技術(shù)、影視和音樂等的版權(quán)、特許經(jīng)營權(quán)以及專利權(quán)、商標權(quán)和其他版權(quán)等。

2.企業(yè)向客戶授予知識產(chǎn)權(quán)許可的，應(yīng)當按照收入準則要求評估該知識產(chǎn)權(quán)許可是否構(gòu)成單項履約義務(wù)。

3.構(gòu)成單項履約義務(wù)的，應(yīng)當進一步確定其是在某一時段內(nèi)履行還是在某一時點履行。

4.估計可變對價的例外規(guī)定

企業(yè)向客戶授予知識產(chǎn)權(quán)許可，并約定按客戶實際銷售或使用情況收取特許權(quán)使用費的，應(yīng)當在下列兩項孰晚的時點確認收入：

（1）客戶后續(xù)銷售或使用行為實際發(fā)生；

（2）企業(yè)履行相關(guān)履約義務(wù)。

⑥售后回購

售后回購，是指企業(yè)銷售商品的同時承諾或有權(quán)選擇日后再將該商品（包括相同或幾乎相同的商品，或以該商品作為組成部分的商品）購回的銷售方式。

對于不同類型的售后回購交易，企業(yè)應(yīng)當區(qū)分下列兩種情形分別進行會計處理：

第一種情形：企業(yè)因存在與客戶的遠期安排而負有回購義務(wù)或企業(yè)享有回購權(quán)利的，表明客戶在銷售時點并未取得相關(guān)商品控制權(quán)，企業(yè)應(yīng)當作為租賃交易或融資交易進行相應(yīng)的會計處理。

⑦客戶未行使的權(quán)利

1.企業(yè)向客戶預(yù)收銷售商品款項的，應(yīng)當首先將該款項確認為合同負債，待履行了相關(guān)履約義務(wù)時再轉(zhuǎn)為收入。

2.當企業(yè)預(yù)收款項無須退回，且客戶可能會放棄其全部或部分合同權(quán)利時（例如，放棄儲值卡的使用等）：

企業(yè)預(yù)期將有權(quán)獲得與客戶所放棄的合同權(quán)利相關(guān)的金額的，應(yīng)當按照客戶行使合同權(quán)利的模式按比例將上述金額確認為收入；

否則，企業(yè)只有在客戶要求其履行剩余履約義務(wù)的可能性極低時，才能將上述負債的相關(guān)余額轉(zhuǎn)為收入。

⑧無須退回的初始費

1.企業(yè)在合同開始（或接近合同開始）日向客戶收取的無須退回的初始費（如俱樂部的入會費等）應(yīng)當計入交易價格。

2.企業(yè)應(yīng)當評估該初始費是否與向客戶轉(zhuǎn)讓已承諾的商品相關(guān)。

3.企業(yè)收取了無須退回的初始費且為履行合同應(yīng)開展初始活動，但這些活動本身并沒有向客戶轉(zhuǎn)讓已承諾的商品的（例如，企業(yè)為履行會員健身合同開展了一些行政管理性質(zhì)的準備工作）：

（1）該初始費與未來將轉(zhuǎn)讓的已承諾商品相關(guān)，應(yīng)當在未來轉(zhuǎn)讓該商品時確認為收入；

（2）企業(yè)為該初始活動發(fā)生的支出應(yīng)當按照合同成本確認的要求確認為一項資產(chǎn)或計入當期損益。

所屬章節(jié)：第十五章 收入、費用、利潤和產(chǎn)品成本

注：以上內(nèi)容選自王立立老師2024考季《財務(wù)與會計》輕一基礎(chǔ)班授課講義

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