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八種特定交易的會計處理（掌握）

①附有銷售退回條款的銷售

1.對于附有銷售退回條款的銷售，企業應當在客戶取得相關商品控制權時，估計可能發生的退貨率，按照扣除可能退貨后的金額確認收入、結轉成本。

2.每一資產負債表日，企業應當重新估計未來銷售退回情況，如有變化，應當作為會計估計變更進行會計處理。

3.實際退貨時，根據具體退貨數量作出相應處理。

4.賬務處理

5.對于沒有附客戶有退貨權的銷售退回，企業發生銷售退回后，應按照有關的原始憑證，辦理商品入庫手續。

（1）凡是本月發生已確認收入的銷售退回，無論是屬于本年度還是以前年度銷售的商品，均應沖減本月的銷售收入，如已經結轉銷售成本，同時應沖減同一月份的銷售成本。

借：主營業務收入

　　應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）

　　貸：銀行存款/應收賬款等

借：庫存商品

　　貸：主營業務成本

（2）尚未確認收入的發出商品的退回

借：庫存商品

　　貸：發出商品等

（3）資產負債表日及之前售出的商品在資產負債表日至財務報告批準報出日之間發生退回的，應當作為資產負債表日后事項的調整事項處理。

②附有質量保證條款的銷售

1.有一些質量保證是為了向客戶保證所銷售的商品符合既定標準，即保證類質量保證。

2.另一些質量保證則是在向客戶保證所銷售商品符合既定標準之外提供了一項單獨的服務，即服務類質量保證。

3.企業提供額外服務的，應當作為單項履約義務，按照收入準則規定進行會計處理；否則，質量保證責任應當按照《企業會計準則第13號——或有事項》規定進行會計處理。

4.賬務處理

③主要責任人和代理人

1.企業應當根據其在向客戶轉讓商品前是否擁有對該商品的控制權，來判斷其從事交易時的身份是主要責任人還是代理人。

2.當存在第三方參與企業向客戶提供商品時，企業向客戶轉讓特定商品之前能夠控制該商品，從而應當作為主要責任人的情形包括：

（1）企業自該第三方取得商品或其他資產控制權后，再轉讓給客戶。

（2）企業能夠主導該第三方代表本企業向客戶提供服務。

（3）企業自該第三方取得商品控制權后，通過提供重大的服務將該商品與其他商品整合成合同約定的某組合產出轉讓給客戶。

3.企業在判斷其在向客戶轉讓特定商品之前是否已經擁有對該商品的控制權時，不應僅局限于合同的法律形式，而應當綜合考慮所有相關事實和情況進行判斷，這些事實和情況包括：

（1）企業承擔向客戶轉讓商品的主要責任。

（2）企業在轉讓商品之前或之后承擔了該商品的存貨風險。

（3）企業有權自主決定所交易商品的價格。

（4）其他相關事實和情況。

4.視同買斷方式委托代銷

視同買斷方式委托代銷商品，是指由委托方和受托方簽訂協議，委托方按協議價收取所代銷商品的貨款，實際售價可由受托方自定，實際售價與協議價之間的差額歸受托方所有的銷售方式。

在這種銷售方式下，委托方在交付商品后，根據收入確認條件判斷何時確認收入。

5.收取手續費方式委托代銷

收取手續費方式委托代銷商品是指受托方根據所代銷的商品數量向委托方收取手續費的銷售方式。

在這種代銷方式下，委托方應在受托方將商品銷售后，并收到受托方開具的代銷清單時確認收入。

④附有客戶額外購買選擇權的銷售

1.額外購買選擇權的情況包括銷售激勵、客戶獎勵積分、未來購買商品的折扣券以及合同續約選擇權等。

2.對于附有客戶額外購買選擇權的銷售，企業應當評估該選擇權是否向客戶提供了一項重大權利。

3.如果客戶只有在訂立了一項合同的前提下才取得了額外購買選擇權，并且客戶行使該選擇權購買額外商品時，能夠享受到超過該地區或該市場中其他同類客戶所能夠享有的折扣，則通常認為該選擇權向客戶提供了一項重大權利。

該選擇權向客戶提供了重大權利的，應當作為單項履約義務。

4.客戶雖然有額外購買商品選擇權，但客戶行使該選擇權購買商品時的價格反映了這些商品單獨售價的，不應被視為企業向該客戶提供了一項重大權利。

⑤授予知識產權許可

1.企業向客戶授予的知識產權，常見的包括軟件和技術、影視和音樂等的版權、特許經營權以及專利權、商標權和其他版權等。

2.企業向客戶授予知識產權許可的，應當按照收入準則要求評估該知識產權許可是否構成單項履約義務。

3.構成單項履約義務的，應當進一步確定其是在某一時段內履行還是在某一時點履行。

4.估計可變對價的例外規定

企業向客戶授予知識產權許可，并約定按客戶實際銷售或使用情況收取特許權使用費的，應當在下列兩項孰晚的時點確認收入：

（1）客戶后續銷售或使用行為實際發生；

（2）企業履行相關履約義務。

⑥售后回購

售后回購，是指企業銷售商品的同時承諾或有權選擇日后再將該商品（包括相同或幾乎相同的商品，或以該商品作為組成部分的商品）購回的銷售方式。

對于不同類型的售后回購交易，企業應當區分下列兩種情形分別進行會計處理：

第一種情形：企業因存在與客戶的遠期安排而負有回購義務或企業享有回購權利的，表明客戶在銷售時點并未取得相關商品控制權，企業應當作為租賃交易或融資交易進行相應的會計處理。

⑦客戶未行使的權利

1.企業向客戶預收銷售商品款項的，應當首先將該款項確認為合同負債，待履行了相關履約義務時再轉為收入。

2.當企業預收款項無須退回，且客戶可能會放棄其全部或部分合同權利時（例如，放棄儲值卡的使用等）：

企業預期將有權獲得與客戶所放棄的合同權利相關的金額的，應當按照客戶行使合同權利的模式按比例將上述金額確認為收入；

否則，企業只有在客戶要求其履行剩余履約義務的可能性極低時，才能將上述負債的相關余額轉為收入。

⑧無須退回的初始費

1.企業在合同開始（或接近合同開始）日向客戶收取的無須退回的初始費（如俱樂部的入會費等）應當計入交易價格。

2.企業應當評估該初始費是否與向客戶轉讓已承諾的商品相關。

3.企業收取了無須退回的初始費且為履行合同應開展初始活動，但這些活動本身并沒有向客戶轉讓已承諾的商品的（例如，企業為履行會員健身合同開展了一些行政管理性質的準備工作）：

（1）該初始費與未來將轉讓的已承諾商品相關，應當在未來轉讓該商品時確認為收入；

（2）企業為該初始活動發生的支出應當按照合同成本確認的要求確認為一項資產或計入當期損益。

所屬章節：第十五章 收入、費用、利潤和產品成本

注：以上內容選自王立立老師2024考季《財務與會計》輕一基礎班授課講義

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