其他權益工具_2024年財務與會計基礎知識點
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其他權益工具（掌握）
企業發行的除普通股（作為實收資本或股本）以外，按照金融負債和權益工具區分原則分類為權益工具的其他權益工具，按照以下原則進行會計處理。
一、其他權益工具會計處理的基本原則
1.企業發行的金融工具應當按照金融工具準則進行初始確認和計量。
2.每個資產負債表日計提利息或分派股利
如歸類為 權益工具 | 無論其名稱中 是否包含“債” | 其利息支出或股利分配都應當作為發行企業的利潤分配處理 |
其回購、注銷等作為權益的變動處理 | ||
如歸類為 金融負債 | 無論其名稱中 是否包含“股” | 其利息支出或股利分配原則上按照借款費用進行處理 |
其回購或贖回產生的利得或損失等計入當期損益 |
3.發行金融工具發生的手續費、傭金等交易費用
分類為債務工具 且以攤余成本計量 | 應當計入所發行工具的初始計量金額 |
分類為權益工具 | 應當從權益（其他權益工具）中扣除 |
二、發行方的賬務處理
（一）發行方發行的金融工具歸類為債務工具并以攤余成本計量
1.發行債務工具時的賬務處理
借：銀行存款【實際收到的金額】
貸：應付債券——優先股、永續債等（面值）
——優先股、永續債等（利息調整）【差額，或借方】
2.在該工具存續期間，有關金融負債按攤余成本進行后續計量，計提利息并對賬面的利息調整進行調整等會計處理。
（二）發行方發行的金融工具歸類為權益工具
1.發行權益工具時的賬務處理
借：銀行存款【實際收到的金額】
貸：其他權益工具——優先股、永續債等
2.在存續期間分派股利（含分類為權益工具的工具所產生的利息，下同）的，作為利潤分配處理。
借：利潤分配——應付優先股股利、應付永續債利息等
貸：應付股利——優先股股利、永續債利息等
（三）發行方發行的金融工具為復合金融工具
借：銀行存款【實際收到的金額】
應付債券——優先股、永續債等（利息調整）【負債成分的公允價值與金融工具面值之間的差額，或貸方】
貸：應付債券——優先股、永續債等（面值）
其他權益工具——優先股、永續債等【實際收到的金額扣除負債成分的公允價值后的金額】
（四）發行方發行的金融工具重分類的處理
1.發行方原分類為權益工具的金融工具，自不再被分類為權益工具之日起，發行方應當將其重分類為金融負債，以重分類日該工具的公允價值計量，重分類日權益工具的賬面價值和金融負債的公允價值之間的差額確認為權益。
2.發行方原分類為金融負債的金融工具，自不再被分類為金融負債之日起，發行方應當將其重分類為權益工具，以重分類日金融負債的賬面價值計量。
權益工具【賬面價值】→金融負債【公允價值】
借：其他權益工具——優先股、永續債等
貸：應付債券——優先股、永續債等（面值）
——優先股、永續債等（利息調整）【或借方】
資本公積——資本溢價（或股本溢價）【差額，或借方】
【提示】如果資本公積不夠沖減的，依次沖減盈余公積和未分配利潤
金融負債【賬面價值】→權益工具【賬面價值】
借：應付債券——優先股、永續債等（面值）
——優先股、永續債等（利息調整）【或貸方】
貸：其他權益工具——優先股、永續債等
（五）發行方按合同條款約定贖回所發行的除普通股以外的分類為權益工具的金融工具
1.回購時的賬務處理
借：庫存股——其他權益工具【贖回價格】
貸：銀行存款
2.注銷時的賬務處理
借：其他權益工具【賬面價值】
貸：庫存股——其他權益工具
資本公積——資本溢價（或股本溢價）【差額，或借方】
（六）發行方按合同條款約定贖回所發行的分類為金融負債的金融工具
贖回日的賬務處理：
借：應付債券【賬面價值】
貸：銀行存款【贖回價格】
財務費用【差額，或借方】
（七）發行方按合同條款約定將發行的除普通股以外的金融工具轉換為普通股
借：應付債券、其他權益工具等【賬面價值】
貸：股本
資本公積——股本溢價【差額】
銀行存款等【不足轉換為1股的，支付現金】
三、投資方的賬務處理
1.金融工具投資方通常應當與發行方對金融工具的權益或負債屬性的分類保持一致。
例如，對于發行方歸類為權益工具的非衍生金融工具，投資方通常應當將其歸類為權益工具投資。
2.對于屬于權益工具投資的永續債等，持有方應當將其：
（1）分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產；
（2）在符合條件時，對非交易性權益工具投資初始指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產。
3.對于不屬于權益工具投資的永續債等，持有方應當按照準則規定將其分類為：
（1）以攤余成本計量的金融資產；
（2）以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產；
（3）以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產。
所屬章節：第十四章 所有者權益
注：以上內容選自王立立老師2024考季《財務與會計》輕一基礎班授課講義
（本文為東奧會計在線原創文章，僅供考生學習使用，禁止任何形式的轉載）
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