借款費用_2024年財務與會計預習考點
《財務與會計》第十三章每年分值在15分左右，非常重要，在各種題型中都可以進行考查。同學們在備考時要認真學習哦！下文是東奧會計在線整理的稅務師考試《財務與會計》科目預習考點。
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借款費用
一、借款費用開始資本化時點的確定
借款費用必須同時滿足三個條件：
條件 | 口訣 | 具體含義 |
1.資產支出已經發生 | 錢花了 | 資產支出包括以支付現金、轉移非現金資產和承擔帶息債務形式所發生的支出 |
2.借款費用已經發生 | 錢借了 | 借款費用已經發生，是指企業已經發生了因購建或者生產符合資本化條件的資產而專門借入款項的借款費用，或者占用了一般借款的借款費用 |
3.為使資產達到預定可使用或者可銷售狀態所必要的購建或者生產活動已經開始 | 活干了 | 為使資產達到預定可使用或者可銷售狀態所必要的購建或者生產活動已經開始，是指符合資本化條件的資產的實體建造或者生產工作已經開始，如主體設備的安裝、廠房的實際開工建造等。它不包括僅僅持有資產但沒有發生為改變資產形態而進行的實質上的建造或者生產活動 |
二、借款費用資本化的暫停或停止
（一）借款費用資本化的暫停
符合資本化條件的資產在購建或者生產過程中發生非正常中斷且中斷時間連續超過3個月的，應當暫停借款費用的資本化。
概念 | 示例 | |
正常中斷 | 購建或者生產符合資本化條件的資產達到預定可使用或者可銷售狀態所必要的程序，或者事先可預見的不可抗力因素導致的中斷 | ①質量或者安全檢查 ②雨季或者冰凍季節等 |
非正常中斷 | 是指企業管理決策上的原因或者其他不可預見的原因等所導致的中斷 | ①企業因與施工方發生了質量糾紛 ②工程、生產用料沒有及時供應 ③資金周轉發生了困難 ④施工、生產發生了安全事故 ⑤發生了勞動糾紛等 |
（二）借款費用資本化的停止
購建或者生產符合資本化條件的資產達到預定可使用或者可銷售狀態時，借款費用應當停止資本化。在符合資本化條件的資產達到預定可使用或者可銷售狀態之后所發生的借款費用，應當在發生時根據其發生額確認為費用，計入當期損益。
購建或者生產符合資本化條件的資產達到預定可使用或者可銷售狀態，可從下列幾個方面進行判斷：
1.符合資本化條件的資產的實體建造（包括安裝）或者生產工作已經全部完成或者實質上已經完成。
2.所購建或者生產的符合資本化條件的資產與設計要求、合同規定或者生產要求相符或者基本相符，即使有極個別與設計、合同或者生產要求不相符的地方，也不影響其正常使用或者銷售。
3.繼續發生在所購建或生產的符合資本化條件的資產上的支出金額很少或者幾乎不再發生。
購建或者生產符合資本化條件的資產需要試生產或者試運行的，在試生產結果表明資產能夠正常生產出合格產品、或者試運行結果表明資產能夠正常運轉或者營業時，應當認為該資產已經達到預定可使用或者可銷售狀態。
如果購建或者生產的符合資本化條件的資產的各部分分別完工，且每部分在其他部分繼續建造過程中可供使用或者可對外銷售，且為使該部分資產達到預定可使用或可銷售狀態所必要的購建或者生產活動實質上已經完成的，應當停止與該部分資產相關的借款費用的資本化。
購建或者生產的資產的各部分分別完工，但必須等到整體完工后才可使用或者可對外銷售的，應當在該資產整體完工時停止借款費用的資本化。
三、借款費用的具體確認原則
1.借款費用確認的基本原則
企業發生的借款費用，可直接歸屬于符合資本化條件的資產的購建或者生產的，應當予以資本化，計入相關資產成本；其他借款費用，應當在發生時根據其發生額確認為費用，計入當期損益。
2.借款費用確認的具體原則
（1）對于因專門借款和一般借款而發生的利息、折價或溢價的攤銷確認原則
在資本化期間內，應當予以資本化，計入符合資本化條件的資產的成本；其他的借款利息、折價或溢價的攤銷應當于發生當期確認為財務費用。
（2）匯兌差額的確認原則
在資本化期間內，外幣專門借款本金及利息的匯兌差額，應當予以資本化，計入符合資本化條件的資產的成本。
（3）輔助費用的確認原則
根據《企業會計準則第22號——金融工具確認和計量》準則規定，通常將輔助費用計入負債的初始確認金額，資產負債表日采用實際利率法計算確定各期利息費用。
四、借款費用資本化金額的確定
企業發生的借款費用（包括利息、折溢價攤銷、輔助費用、匯兌差額等），應按照規定，分別計入有關科目：
1.屬于籌建期間不應計入相關資產價值的借款費用，計入管理費用。
2.屬于經營期間不應計入相關資產價值的借款費用，計入財務費用。
3.屬于發生的與購建或者生產符合資本化條件的資產有關的借款費用，按規定在購建或者生產的資產達到預定可使用或者可銷售狀態前應予以資本化的，計入相關資產的成本，視資產的不同，分別記入“在建工程”“制造費用”“研發支出”等科目。
4.購建或者生產符合資本化條件的資產達到預定可使用或者可銷售狀態后所發生的借款費用以及規定不能予以資本化的借款費用，計入財務費用。
類別 | 利息資本化金額的計算及賬務處理 |
| 專門借款 | 借：在建工程等（資本化期間：專門借款實際利息-閑置資金投資收益或利息收入） 財務費用等（費用化期間：專門借款實際利息-閑置資金投資收益或利息收入） 應收利息（整個期間：閑置資金投資收益或利息收入） 貸：應付利息（分次付息：票面利息） 長期借款/應付債券—應計利息（到期一次付息：票面利息） 長期借款/應付債券—利息調整（實際利息-票面利息，或借方） |
| 一般借款 | 借：在建工程等（資本化期間：累計資產支出超過專門借款部分的資產支出加權平均數×一般借款資本化率，即被占用的一般借款本金所產生的實際利息） 財務費用（倒擠差額） 應收利息（整個期間：閑置資金投資收益或利息收入） 貸：應付利息（分次付息：票面利息） 長期借款/應付債券—應計利息（到期一次付息：票面利息） 長期借款/應付債券—利息調整（實際利息-票面利息，或借方） 【提示】財務費用的金額（即費用化部分），不僅包括費用化期間的利息，也包括資本化期間內沒有被占用的一般借款本金所產生的利息，其構成相對復雜，建議通過倒擠差額計算 |
所屬章節：第十三章 非流動負債
注：以上內容選自華健老師2023年《財務與會計》高效基礎班授課講義
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