股權投資核算方法的轉換_2024年財務與會計預習考點
踏實，是學有所獲的前提，勤奮，是學有所進的根本，堅持，是學有所成的途徑。東奧會計在線在下文中整理了稅務師考試《財務與會計》科目預習考點，同學們快來一起打卡學習吧！
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股權投資核算方法的轉換
若跨準則，按轉換日公允價值“先賣再買”；若不跨準則，按各自準則處理。
（一）公允價值→權益法
類型 | “公允價值→權益法”的賬務處理 | |
轉換日 | 交易性金融資產 →長期股權投資 | 借：長期股權投資—投資成本 貸：交易性金融資產—成本 —公允價值變動（或借方） 投資收益（或借方） 銀行存款等（追加投資的公允價值） |
其他權益工具投資 →長期股權投資 | 借：長期股權投資—投資成本 貸：其他權益工具投資—成本 —公允價值變動（或借方） 盈余公積（或借方） 利潤分配—未分配利潤（或借方） 銀行存款（追加投資的公允價值） 借：其他綜合收益 貸：盈余公積（或借方） 利潤分配—未分配利潤（或借方） | |
長期股權投資的后續計量 | 若初始投資成本<轉換日應享有被投資方可辨認凈資產公允價值份額： 借：長期股權投資—投資成本 貸：營業外收入 其他的后續計量按權益法進行，此處略 | |
（二）公允價值→成本法
1.形成同一控制下企業合并（不屬于“一攬子交易”的情形）
2.形成非同一控制下企業合并
類型 | “公允價值→成本法”的賬務處理 | |
轉換日 | 交易性金融資產 →長期股權投資 | 借：長期股權投資 貸：交易性金融資產—成本 —公允價值變動（或借方） 投資收益（或借方） 銀行存款（追加投資的公允價值） |
其他權益工具投資 →長期股權投資 | 借：長期股權投資 貸：其他權益工具投資—成本 —公允價值變動（或借方） 盈余公積（或借方） 利潤分配—未分配利潤（或借方） 銀行存款（追加投資的公允價值） 借：其他綜合收益 貸：盈余公積（或借方） 利潤分配—未分配利潤（或借方） | |
長期股權投資的后續計量 | 維持初始投資成本不變 | |
（三）權益法→公允價值
類型 | “權益法→公允價值”的賬務處理 |
轉換日 | 借：銀行存款 交易性金融資產—成本 其他權益工具投資—成本 貸：長期股權投資—投資成本 —損益調整（或借方） —其他綜合收益（或借方） —其他權益變動（或借方） 投資收益（差額，或借方） 借：其他綜合收益（全額結轉） 貸：投資收益、留存收益 或相反分錄 借：資本公積—其他資本公積（全額結轉） 貸：投資收益 或相反分錄 |
金融資產的后續計量 | 借：交易性金融資產—公允價值變動 貸：公允價值變動損益 或相反分錄 借：其他權益工具投資—公允價值變動 貸：其他綜合收益 或相反分錄 |
（四）成本法→公允價值
類型 | “成本法→公允價值”的賬務處理 |
轉換日 | 借：銀行存款（處置價款） 交易性金融資產—成本（剩余公允價值） 其他權益工具投資—成本（剩余公允價值） 貸：長期股權投資（全部賬面價值） 投資收益（差額，或借方） |
金融資產的后續計量 | 借：交易性金融資產—公允價值變動 貸：公允價值變動損益 或相反分錄 借：其他權益工具投資—公允價值變動 貸：其他綜合收益 或相反分錄 |
（五）權益法→成本法
1.多次交易分步實現同一控制下企業合并
企業通過多次交易分步取得同一控制下被投資單位的股權，最終形成企業合并的，應當判斷多次交易是否屬于“一攬子交易”。
2.多次交易分步實現非同一控制下企業合并
借：長期股權投資（原投資賬面價值+新增投資成本）
貸：長期股權投資（原賬面價值）
銀行存款
主營業務收入、固定資產清理（投出存貨或固定資產的公允價值）
（六）成本法→權益法
對剩余股權投資由成本法調整為權益法的思路分析：
成本法 | 權益法 | 調整分錄 | |
取得投資時 | 借：長期股權投資 貸：銀行存款 | 當初始成本小于份額時： 借：長期股權投資 貸：銀行存款 營業外收入 | 當初始成本小于份額時： 借：長期股權投資 貸：營業外收入（當期利得） 留存收益（前期利得） |
實現凈利潤 | — | 借：長期股權投資 貸：投資收益 | 借：長期股權投資 貸：投資收益（當期利潤） 留存收益（前期利潤） |
分派現金股利 | 借：應收股利 貸：投資收益 | 借：應收股利 貸：長期股權投資 | 借：投資收益（當期股利） 留存收益（前期股利） 貸：長期股權投資 |
其他綜合收益 | — | 借：長期股權投資 貸：其他綜合收益 | 借：長期股權投資 貸：其他綜合收益 |
其他權益變動 | — | 借：長期股權投資 貸：資本公積 | 借：長期股權投資 貸：資本公積 |
所屬章節：第十一章 非流動資產（二）
注：以上內容選自華健老師2023年《財務與會計》高效基礎班授課講義
（本文為東奧會計在線原創文章，僅供考生學習使用，禁止任何形式的轉載）
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