債權投資_2024年財務與會計預習考點

來源：東奧會計在線責編：姜喆2024-04-07 13:31:24

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財務與會計第十一章考試分值一般為10-15分，是重點章節，在各種題型中都可以出題，尤其是大題。同學們在備考時要認真哦！東奧會計在線整理了稅務師考試《財務與會計》科目預習考點，同學們快來學習吧！

債權投資_2024年財務與會計預習考點

債權投資

考查方式：攤余成本、利息調整與利息收入按照實際利率法計算。

（一）以攤余成本計量的金融資產的確認

金融資產同時符合下列條件的，應當分類為以攤余成本計量的金融資產：

1.企業管理該金融資產的業務模式是以收取合同現金流量為目標。

2.該金融資產的合同條款規定，在特定日期產生的現金流量，僅為對本金和以未償付本金金額為基礎的利息的支付。

以攤余成本計量的金融資產可分為貨幣資金、應收款項、貸款、債權投資，本節只涉及債權投資的核算。

（二）金融資產和金融負債的初始計量

企業初始確認金融資產或金融負債，應當按照公允價值計量。

增量費用是指企業沒有發生購買、發行或處置相關金融工具的情形就不會發生的費用，包括支付給代理機構、咨詢機構、券商、證券交易所、政府有關部門等的手續費、傭金、相關稅費以及其他必要支出，不包括債券溢價、折價、融資費用、內部管理成本和持有成本等與交易不直接相關的費用。

（三）以攤余成本計量的金融資產的會計處理。

1.實際利率法。

實際利率法，是指計算金融資產或金融負債的攤余成本以及將利息收入或利息費用分攤計入各會計期間的方法。

實際利率，是指將金融資產或金融負債在預計存續期的估計未來現金流量，折現為該金融資產賬面余額（不考慮減值）或該金融負債攤余成本所使用的利率。（即內含報酬率）

在確定實際利率時，應當在考慮金融資產或金融負債所有合同條款（如提前還款、展期、看漲期權或其他類似期權等）的基礎上估計預期現金流量，但不應當考慮預期信用損失。

合同各方之間支付或收取的、屬于實際利率組成部分的各項費用、交易費用及溢價或折價等，應當在確定實際利率時予以考慮。

2.債權投資的具體會計處理。

以攤余成本計量的金融資產的會計處理，主要包括該金融資產實際利率的計算、攤余成本的確定、持有期間的收益確認及將其處置時損益的處理。

以攤余成本計量的債權投資相關的賬務處理如下：

	債權投資的賬務處理
取得	借：債權投資—成本（面值）　　　　　　—利息調整（溢價，或貸方折價）　　應收利息（已到付息期但尚未領取的利息）　貸：銀行存款等
資產負債表日計提利息	（1）到期一次還本、分次付息：借：應收利息（票面利息）　貸：投資收益（實際利息：期初賬面余額或攤余成本×實際利率）　　　債權投資—利息調整（倒擠差額，或借方）（2）到期一次還本付息：借：債權投資—應計利息（一次還本付息：票面利息）　貸：投資收益（實際利息：期初賬面余額或攤余成本×實際利率）　　　債權投資—利息調整（倒擠差額，或借方）
出售	借：銀行存款等　　債權投資減值準備　貸：債權投資—成本　　　　　　　—應計利息　　　　　　　—利息調整（或借方）　　　投資收益（倒擠，或借方）