其他權(quán)益工具_2023年財務(wù)與會計基礎(chǔ)知識點
| 實收資本 | 其他權(quán)益工具 |
2023年稅務(wù)師《財務(wù)與會計》科目第十四章的教材內(nèi)容并沒有發(fā)生實質(zhì)性內(nèi)容的變化。下面是東奧會計在線整理的財務(wù)與會計章節(jié)重要知識點，快來一起打卡練習(xí)吧！
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【內(nèi)容導(dǎo)航】
其他權(quán)益工具
【所屬章節(jié)】
第十四章 所有者權(quán)益
【知識點】其他權(quán)益工具
其他權(quán)益工具
企業(yè)發(fā)行的除普通股（作為實收資本或股本）以外，按照金融負債和權(quán)益工具區(qū)分原則分類為權(quán)益工具的其他權(quán)益工具，按照以下原則進行會計處理。
一、其他權(quán)益工具會計處理的基本原則
1.企業(yè)發(fā)行的金融工具應(yīng)當按照金融工具準則進行初始確認和計量。
2.每個資產(chǎn)負債表日計提利息或分派股利
如歸類為 權(quán)益工具 | 無論其名稱中 是否包含“債” | 其利息支出或股利分配都應(yīng)當作為發(fā)行企業(yè)的利潤分配處理 |
其回購、注銷等作為權(quán)益的變動處理 | ||
如歸類為 金融負債 | 無論其名稱中 是否包含“股” | 其利息支出或股利分配原則上按照借款費用進行處理 |
其回購或贖回產(chǎn)生的利得或損失等計入當期損益 |
3.發(fā)行金融工具發(fā)生的手續(xù)費、傭金等交易費用
如分類為債務(wù)工具 且以攤余成本計量 | 應(yīng)當計入所發(fā)行工具的初始計量金額 |
如分類為 權(quán)益工具 | 應(yīng)當從權(quán)益（其他權(quán)益工具）中扣除 |
二、發(fā)行方的賬務(wù)處理
（一）發(fā)行方發(fā)行的金融工具歸類為債務(wù)工具并以攤余成本計量
1.發(fā)行債務(wù)工具時的賬務(wù)處理
借：銀行存款【實際收到的金額】
貸：應(yīng)付債券——優(yōu)先股、永續(xù)債等（面值）
——優(yōu)先股、永續(xù)債等（利息調(diào)整）【差額，或借方】
2.在該工具存續(xù)期間，有關(guān)金融負債按攤余成本進行后續(xù)計量，計提利息并對賬面的利息調(diào)整進行調(diào)整等會計處理。
（二）發(fā)行方發(fā)行的金融工具歸類為權(quán)益工具
1.發(fā)行權(quán)益工具時的賬務(wù)處理
借：銀行存款【實際收到的金額】
貸：其他權(quán)益工具——優(yōu)先股、永續(xù)債等
2.在存續(xù)期間分派股利（含分類為權(quán)益工具的工具所產(chǎn)生的利息，下同）的，作為利潤分配處理。
借：利潤分配——應(yīng)付優(yōu)先股股利、應(yīng)付永續(xù)債利息等
貸：應(yīng)付股利——優(yōu)先股股利、永續(xù)債利息等
（三）發(fā)行方發(fā)行的金融工具為復(fù)合金融工具
借：銀行存款【實際收到的金額】
應(yīng)付債券——優(yōu)先股、永續(xù)債等（利息調(diào)整）【負債成分的公允價值與金融工具面值之間的差額，或貸方】
貸：應(yīng)付債券——優(yōu)先股、永續(xù)債等（面值）
其他權(quán)益工具——優(yōu)先股、永續(xù)債等【實際收到的金額扣除負債成分的公允價值后的金額】
（四）發(fā)行方發(fā)行的金融工具重分類的處理
1.發(fā)行方原分類為權(quán)益工具的金融工具，自不再被分類為權(quán)益工具之日起，發(fā)行方應(yīng)當將其重分類為金融負債，以重分類日該工具的公允價值計量，重分類日權(quán)益工具的賬面價值和金融負債的公允價值之間的差額確認為權(quán)益。
2.發(fā)行方原分類為金融負債的金融工具，自不再被分類為金融負債之日起，發(fā)行方應(yīng)當將其重分類為權(quán)益工具，以重分類日金融負債的賬面價值計量。
權(quán)益工具【賬面價值】→金融負債【公允價值】 |
借：其他權(quán)益工具——優(yōu)先股、永續(xù)債等 貸：應(yīng)付債券——優(yōu)先股、永續(xù)債等（面值） ——優(yōu)先股、永續(xù)債等（利息調(diào)整）【或借方】 資本公積——資本溢價（或股本溢價）【差額，或借方】 【提示】如果資本公積不夠沖減的，依次沖減盈余公積和未分配利潤 |
金融負債【賬面價值】→權(quán)益工具【賬面價值】 |
借：應(yīng)付債券——優(yōu)先股、永續(xù)債等（面值） ——優(yōu)先股、永續(xù)債等（利息調(diào)整）【或貸方】 貸：其他權(quán)益工具——優(yōu)先股、永續(xù)債等 |
（五）發(fā)行方按合同條款約定贖回所發(fā)行的除普通股以外的分類為權(quán)益工具的金融工具
1.回購時的賬務(wù)處理
借：庫存股——其他權(quán)益工具【贖回價格】
貸：銀行存款
2.注銷時的賬務(wù)處理
借：其他權(quán)益工具【賬面價值】
貸：庫存股——其他權(quán)益工具
資本公積——資本溢價（或股本溢價）【差額，或借方】
（六）發(fā)行方按合同條款約定贖回所發(fā)行的分類為金融負債的金融工具
贖回日的賬務(wù)處理：
借：應(yīng)付債券【賬面價值】
貸：銀行存款【贖回價格】
財務(wù)費用【差額，或借方】
（七）發(fā)行方按合同條款約定將發(fā)行的除普通股以外的金融工具轉(zhuǎn)換為普通股
借：應(yīng)付債券、其他權(quán)益工具等【賬面價值】
貸：股本
資本公積——股本溢價【差額】
銀行存款等【不足轉(zhuǎn)換為1股的，支付現(xiàn)金】
三、投資方的賬務(wù)處理
1.金融工具投資方通常應(yīng)當與發(fā)行方對金融工具的權(quán)益或負債屬性的分類保持一致。
例如，對于發(fā)行方歸類為權(quán)益工具的非衍生金融工具，投資方通常應(yīng)當將其歸類為權(quán)益工具投資。
2.對于屬于權(quán)益工具投資的永續(xù)債等，持有方應(yīng)當將其：
（1）分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)；
（2）在符合條件時對非交易性權(quán)益工具投資初始指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。
3.對于不屬于權(quán)益工具投資的永續(xù)債等，持有方應(yīng)當按照準則規(guī)定將其分類為：
（1）以攤余成本計量的金融資產(chǎn)；
（2）以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)；
（3）以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)。
注：以上內(nèi)容選自王立立老師《財務(wù)與會計》高效基礎(chǔ)班授課講義
（本文為東奧會計在線原創(chuàng)文章，僅供考生學(xué)習(xí)使用，禁止任何形式的轉(zhuǎn)載）
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